營改增對財產保險公司的影響研究

汪澤涵

摘 要：本文通過分析財產保險公司在營改增改革后，在稅收籌劃、財務核算、業務經營等方面遇到的困難，并結合實際情況提出相應的建議，對于財產保險公司規避稅收風險、拓寬經營方式和渠道、規范財務核算工作、提高經營管理水平等方面有一定的現實意義。

關鍵詞：營改增;稅務風險;財務核算;業務經營

一、研究背景

將金融企業納入營改增范圍是國家稅制改革的大勢所趨。由于金融業務在營業稅政策下容易產生重復課稅的情況，雖然營業稅征稅方式較為簡便，但對于金融企業來說存在重復征稅的問題，對于支付的金融服務成本無法進行進項稅額抵扣。營改增實施后改變了這種情況，有利于降低金融企業稅負，促進金融企業長足發展。

金融企業營改增的初衷是為了消除營業稅稅制下重復征稅和稅率偏高的弊端，力圖發揮增值稅的特有優勢，從而提高金融企業的整體市場競爭力，為金融企業減輕稅負壓力，使其有更多的資金投入產品研發、資本增值領域中，從而從根本上保障金融企業的長足發展。

具體到保險行業來說，我國對保險行業征收增值稅還處于探索完善階段，關于保險行業增值稅征收方面的政策、細則、指引等還有待進一步完善，稅收優惠政策還有待調整。但國際上早已開始對保險行業征收增值稅，并在某些保險產品上實行免征或減征，目前國際上對保險行業征收增值稅的三種模式為：基本免稅、不完全抵扣、完全抵扣。這三種征收模式都在不同程度上緩解了保險行業因業務復雜性而產生的進項稅額抵扣不充分的問題，真正使保險行業享受征收增值稅帶來的紅利。

在增值稅征收過程中，如果采用一刀切的方式，將金融保險產品與工業企業產品實行統一的增值稅管理，對保險業采用傳統增值稅征收方法，無疑會增加保險行業稅收負擔，難以實現營改增的預期效果。應借鑒國際上的成功做法，結合我國保險行業增值稅征收方面的先進經驗，不斷完善我國保險行業增值稅征收細則，使其更加全面、合理、規范。

目前，我國正處在營改增工作深入推進的階段，一系列政策和實施細則有待完善。現階段，我國財產保險公司應加強內部管理，通過合理和完善的稅收籌劃、狠抓市場份額和投保質量、強化財務核算及精細化的預算管理、規范業務流程、拓寬營銷渠道和方式等手段，來降低企業的稅負成本及運營成本。

二、營改增對財產保險公司的影響

1.營改增帶來的稅負變化

目前，財產保險公司在進項稅額抵扣方面存在較大的困難，一方面是抵扣范圍的問題，另一方面是抵扣額度的問題。由于金融業務本身的特殊性，很多業務的稅收政策比較模糊，稅收細則不明確，稅務機關出于審慎考慮，對相關的進項稅額往往不予抵扣;另外，由于金融業務自身的復雜性，抵扣操作涉及的內容較為煩瑣，導致這些進項稅抵扣存在操作上的困難。

財產保險公司的賠款支出、人力成本、銷售代理成本，是整個運營成本中占比較高的三個部分。其中，針對消費者個體的賠款支出是無法開具增值稅專用發票進行抵扣的;人力成本中也只有一部分勞務派遣人員成本可以進行進項稅額抵扣;個人代理銷售模式是財產保險公司目前較為主流的銷售模式，而個人代理也無法開具增值稅專用發票。這三項成本無法進行抵扣或抵扣金額不足的問題，直接導致財產保險公司進項稅額抵扣較少，增值稅繳納額度從短期來看可能有所上升，給財產保險公司經營帶來了一定壓力。

2.營改增帶來的經營風險

財產保險公司主要收入為原保費收入、再保收入以及投資業務收入。營改增政策下，保險產品保費收入由原來的不含稅價變成目前的含稅價，保費收入受到保險監管機構定價的影響沒有得到相應提升，這直接影響了財產保險公司原保費收入的總量金額;再加上再保險業務增值稅納稅義務與營業稅納稅義務的繳納人有一定的差異，在政策不完善、不明朗的情況下產生了一定的納稅風險。在再保險業務增值稅繳納政策和細則不明晰的情況下，容易出現多繳納增值稅的情況，造成經營利潤的下降，投資業務現金流會有所減少，最后導致投資利潤下降。財產保險公司的經營是環環相扣的，保費收入是財產保險公司經營之本、重中之重，這個基礎如果受到影響，資本投資、再保險等業務都會受到相應的影響。

3.營改增對財務核算的影響

首先，增值稅價稅分離的特點給財產保險公司會計核算及財務信息系統帶來較大調整，對財產保險公司財務工作帶來巨大挑戰，需要調整系統內會計處理規則，因為財產保險公司保險產品在收入確認環節都是分產品、分渠道核算，有些免征稅產品和征稅產品在收入確認上有差異，這就需要財務核算軟件與業務系統要銜接好，保證產品核算上不混淆。

其次，需要對承保和理賠環節中的收付費進行價稅分類，特別是目前理賠環節進項稅抵扣較為復雜。有些能開具增值稅專用發票的修理廠的理賠業務可以抵扣，但是更多的個人理賠業務是不能夠抵扣的，這就給理賠系統的增值稅進項稅額的設置造成了困難，需要財產保險公司不斷調整來滿足會計核算的要求。

最后，調整并重新設置會計科目，增加資本性支出的進項稅核算，對中介手續費的計算規則和數據口徑也需要重新定義，對整個財務系統的科目設置要提升明細程度，以利于發票開具以及滿足納稅申報的基本要求。總之，財務核算的改變涉及多個方面的內容，既是全局的、系統化的，也是具體的。

4.營改增對銷售模式和業務流程的影響

目前，財產保險公司主要采用的是個人代理、中介代理、直銷等銷售模式，選擇適當的銷售渠道，不僅可以降低成本，還可以提高銷售量。目前財產保險公司主要采用的是中介代理和個人代理渠道，而個人代理模式最大的弊端就是無法取得增值稅進項專用發票，個人代理在營業稅政策下具有的較大的稅收籌劃優勢，在增值稅環境下優勢就喪失了。在增值稅環境下，財產保險公司要想整體稅負下降，必須增加進項稅額的抵扣額度，這時候個人代理顯然具有很大的局限性。

相比較而言，中介模式具有一定的優勢。中介代理手續費是可以進行進項稅額抵扣的，但保險產品大量通過中介代理模式銷售，勢必會提高產品的代理成本，在提高中介代理手續費的進項稅抵扣金額的同時，提升了企業的運營成本。所以，財產保險公司需要改革創新，突破目前的營銷方式和渠道，尋找既能減輕稅負又能提高產品銷量，還能不增加額外的產品運營成本的方式和渠道。承保、核保、保全、理賠、手續費支出、收付費結算以及單證管理等流程，構成了財產保險公司核心業務流程，營改增對業務流程的改造是全方位的，需要進行全面梳理、設計、更新。

三、對策及建議

1.加強稅收籌劃管理工作

在進項稅管理方面，積極與稅務機關進行溝通，爭取在目前無法大幅提高增值稅進項稅額抵扣總額的情況下享受到一定的政策優惠。財產保險公司還應采取各項措施加強上下游企業之間的聯系，使進項稅額有抵必抵、抵必抵全。在業務采購和手續費支出、理賠支出等金融服務支出方面要加強管理，選擇具備一般納稅人資質的供應商、中介銷售機構，提倡客戶到指定修理點進行理賠維修服務，通過這些方式來增加進項稅抵扣額度。

2.強化產品核心競爭力，強化經營

營改增在短期內可能導致財產保險公司利潤下滑，但財產保險公司可以通過加強經營管理水平，制定更具競爭優勢的產品方案，通過創新銷售模式來提高產品銷量，提升資本投資回報率，通過投資利潤的反哺來更好地提升公司價值，為公司長足發展提供強有力的資金支持，最終達到經營和投資業務的雙贏。

3.加強財務管理工作

建議加大對財務人員專業知識的培訓力度，聘請專業機構對相關稅務政策進行深入細致的解讀與分析，提高財務人員的專業能力，使財務人員適應新的財務核算方法、預算管理方法、稅收管理要求，全方位進行調整以符合營改增背景下財產保險公司財務核算的基本要求。

預算管理是財產保險公司財務工作的重中之重，建議全面精準評估營改增對成本收入和利潤的影響，分析進項稅對現金流以及資本投資回報率的影響。同時，預算管理人員應充分考慮到增值稅的影響，重新調整預算指標和業績考核指標。營改增給財產保險公司預算管理人員提出了更高的要求，只有全面、細致、完善的開展預算管理工作，成本管理才能取得成效。

4.創新銷售模式，改善業務流程

針對營改增對財產保險公司銷售模式以及整個業務流程的影響，財產保險公司應該迅速做出反應，積極尋找既能抵扣進項稅又能提高銷售量的銷售模式，創新銷售模式是一項重大工作，直接影響著產品的運營成本和預期收入。對業務流程也要進行周密的設計、梳理、調整，使整個業務流程適應營改增的要求，使產品銷售與發票開具、財務核算、納稅申報、單證管理等工作實現無縫對接，以此提高整個公司的運營效率和管理質量。

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（責任編輯：王文龍）