淺析企業全面預算管理

楊順民

摘 要：全面預算管理作為一種現代化企業管理模式，它融合了企業所有的關鍵問題，在企業的發展過程中發揮著重要作用。本文首先指出了全面預算管理的必要性，并結合現實針對各企業在預算管理過程中存在的組織體系不完善、與企業戰略目標脫節、缺乏對預算的控制等問題，提出了相應的解決措施：完善全面預算管理的組織體系；以企業戰略目標為導向確立預算目標；使預算編制方法科學靈活；建立完善的監控機制；改善預算考評制度。

關鍵詞：全面預算管理；必要性；存在問題；解決措施

一、企業全面預算管理的必要性

企業預算管理是指企業根據自身的發展戰略，對企業的資源進行全面、合理的預測、計劃和分配，據此形成預算目標體系，并在執行過程中實施監控，及時發現預算目標與實際目標差異，并采取相應措施糾正偏差，完成既定的經營目標，達到有效協調企業的生產經營活動的目的。

古語云：“凡事預則立，不預則廢。”全面預算管理的必要性包括以下幾個方面：

（1）有助于企業節省成本，增加收入

全面預算體系中涉及的對收入、成本、費用的預計，不僅能監控下一年度的經營水平，還能適時作出調整決策。當公司的收入、成本費用水平偏離預算時，就可以分析問題產生的原因，并且有針對性地點對點采取解決措施。同時，收入與成本費用間的配比關系也有利于在收入水平增長時精確地估計成本，達到控制成本，增加收入的效果。

（2）有助于控制企業風險

全面預算通過事前、事中、事后的監控，貫徹企業經營活動的全過程，不僅能迅速發現本期經營活動中存在的問題，并及時采取措施糾正偏差，而且有利于預測未來的風險點所在，給下一年度風險控制的防范措施提供思路，從而達到規避與化解風險的目的。

（3）有助于細化企業戰略規劃

企業戰略指導著預算管理工作的開展，預算編制與實施目的是配合目標管理的需要，公司管理層在參與編制時要劃分各個職能部門在預算編制中的責任與權限，必須考慮如何才能完成經營目標，對市場未來可能產生的形式變化做好準備，從控制關鍵經營指標來達到對生產經營全過程的控制目的。

（4）有助于理解企業戰略目標

全面預算編制和審批是一場自下而上的活動，這不僅為公司的上下級、各個職能部門建立了聯系和溝通，而且也讓員工們在參與編制的這一過程中，加深對公司戰略的認識，并將措施實際落實到日常的工作中去，增加員工的責任感與凝聚力，促使企業戰略目標的達成。

二、企業全面預算管理存在的問題

（1）組織體系不完善

全面預算管理的組織體系由決策機構、工作機構和執行機構三部分組成，完善的組織體系是實現戰略目標的基石。然而大多數企業沒有設立獨立的預算管理機構，只是將預算的編制和控制考核工作交由總經理或財務部門負責，生產、銷售等業務部門不參與預算的編制過程，不僅使預算脫離實際情況，缺乏科學性；而且由于缺少這些部門職員的參與，也導致執行預算時受到很大的阻力。

（2）預算目標與企業戰略目標脫節

企業戰略是指企業依據環境變化和自身資源，為實現特定目標而設計的規劃。全面預算管理正是確保戰略得以實施的重要環節。目前企業預算目標與戰略目標脫節的現象主要體現在下述兩個方面。首先，負責預算編制的單位忽視戰略目標的重要性，在確立預算目標和企業的戰略目標完全割裂開始，使戰略的導向作用未能發揮出來。其次，沒有事先對市場的發展趨勢進行充分調研，使預算目標只能在短期內發揮作用，而不利于企業長期目標的實現。

（3）缺乏對預算的控制，執行不嚴

為了確保預算目標得以實現，企業各部門和全體工作人員應嚴格執行預算，但是目前重編制、輕執行的現象普遍存在。即便在編制過程中，基層的部門有積極參與的機會，在執行預算時卻遇到環境變化、市場波動、突發事件等情況時，預算方案和指標不能被堅決執行，得不到有效的落實，讓制定的預算形同虛設失去了意義。

（4）預算編制的方法不科學

預算編制是否科學合理，對企業預算目標能否得以實現起決定性作用。然而企業在實際的編制過程中，總存在許多的問題。一方面，有些企業無法合理確定預算編制的時間。編制預算的時間太早，影響了預算的后續工作；編制預算的時間太晚，則無法利用當年經營年度的有關資料，影響其準確性。另一方面，許多企業忽視了生產部門、銷售部門等部門的差異性，使用相差不大的預算編制方法對它們進行考核，使得多樣的預算編制方法失去了靈活性。

（5）考評機制不完善

一個客觀公正、懲獎并存的考評制度是進行預算考評的前提。然而，很多企業的獎懲力度較弱，使得員工們對實行預算的工作積極性不高，不利于預算的管理。此外，原則上在一個預算年度內應定期進行預算考評，不能等到預算年度結束后在進行，有些企業“重預算，輕執行”，難以做到定期考評，使預算管理難以發揮應有的作用。

三、加強企業全面預算管理的建議

（1）完善全面預算管理的組織體系

將全面預算的決策權、管理權和執行權相互分離。一般可由董事會領導下的預算管理委員會負責全面預算的審定、預算考核方案的審議工作，并報股東會批準。在預算管理委員會下設預算管理辦公室負責全面預算的審查、協調、控制、分析和考核。最后由企業的各個職能部門構成預算的執行機構，在日常的經營活動中按照預算開展工作，努力達成預算的各項指標。

（2）以企業戰略目標為導向確立預算目標

企業要清醒地認知、準確地定位自身的經營目標和發展方向，據此制清晰準確的戰略規劃，同時深化員工對于企業戰略的認知，使他們樹立戰略規劃指導預算目標的意識，在進行預算編制時，能夠對市場環境變化、客戶需求變化和同業競爭者的充分調研，將企業的長期經營目標分解細化到預算目標當中去。通過一個個短期目標的實現和銜接，最終達到實現企業長期發展戰略目標的目的，實現企業長遠的發展。

（3）使預算編制方法科學靈活

一方面，企業要結合自身的規模和組織結構復雜程度、編制預算的工具的先進程度和審批預算的層級數量等因素來確定開始編制預算的時間。若企業規模大、組織機構復雜、主要靠手工編制預算、預算需要經過層層匯總和審批，則應提前編制預算的時間。另一方面，要結合各部門的獨特性，正確選擇適當的編制方法，在沒有特殊條件下利潤中心采用增量預算法，費用中心采用零基預算法，這樣不僅可以提高預算編制的效率，而且可以提高預算的準確性。

（4）建立完善的監控機制

對預算管理的監控要貫穿于預算執行前、執行過程中和執行結束后這一整套預算管理流程中。在執行預算前，要根據預算安排與之息息相關的具體經營活動，將指標層層落實到具體的責任單位、責任人處，確保每項指標都能在預算范圍內得以實施。在執行預算的過程中，各執行部門除了嚴格按照預算開展經營活動外，還要及時向預算管理部門反饋執行情況，這樣當實際情況與預算結果出現了偏差時，能及時了解差異、分析原因，找到有效措施進行糾正。當預算執行后，應當及時總計和分析，找出產生使實際結果與預算產生差異的原因，為下一期的預算活動提供參考，有助于企業規避未來的市場風險，促進企業的長久發展。

（5）改善預算考評制度

制定科學的考評指標是做好預算考評工作的關鍵。在指定指標時，企業要注意四個結合，即局部指標與整體指標相結合、長期指標與短期指標相結合、定量指標與定性指標相結合、絕對指標與相對指標相結合。以科學合理的考核指標為基，輔以嚴格的執行程序并獎懲分明，才能保證預算被積極執行、及時糾正偏差，從而達成企業的預算目標。

四、結束語

全面預算管理在企業內部控制中發揮著核心作用，企業應給予全面預算管理足夠的重視，發揮其控制成本增加收益，優化資源配置，實施戰略目標，防范未來市場風險的作用。在競爭日益激烈的市場中，不斷提升自己的競爭力，保持競爭優勢。

參考文獻

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