高新技術企業研發費加計扣除的稅務風險研究

摘 要：如今科學技術創新為已成為多數企業核心競爭力，我國政府也在科技創新方面給予了大量的政策支持，其中就有高新技術企業研發費用加計扣除稅收優惠。而本文重點對高新技術企業研發經費加計扣除的稅務風險進行研究分析，重點研究對象是研發費加計扣除概念，對高新技術加強研發費加計扣除存在的問題進行深入研究，同時提出相應的應對措施，幫助高新企業防范研發費加計扣除的稅務風險。

關鍵詞：高新技術；企業研發費加計扣除；稅務風險研究

一般來說，高新技術企業與其它企業有明顯的差異，其研發費用的投入較高，研發活動定義、費用的歸集、企業研發機構的設置等方面都受到研發加計扣除規定的影響，這些方面都和國家高新技術企業要求有很大的相同之處，使得高新技術企業進行研發費用加計扣除之中有較大的優勢。然而，高新技術企業研發費加計扣除，也存在一定的稅務風險，因此，政府和企業都應該采取相應的措施，進行有效的風險防范。

一、企業研發費加計扣除概述

（1）研發費加計扣除的概念

通過對高新技術企業運行狀況的分析，在企業運行中應該結合產業項目，進行新產品、新技術以及新工藝的創新，在這種背景下，會產生一定的研發費用，對于這些研發費用而言，需要根據稅法的規定，形成一定的比例，將其作為計算應納稅所得額時扣除數額的一種稅收優惠政策，被稱為企業研發費用加計扣除。

（2）研發費加計扣除的優勢

隨著高新技術企業的迅速發展，在研發費用加計扣除問題中也存在著一定的優勢性，具體表現為：第一，在高新技術企業運行的過程中，其運行模式與其他企業存在差異性，主要是由于高新技術企業在項目研發中需要投入大量的費用，而研發所支出的加計扣除會涉及到費用的歸屬以及企業研發機構的設置等。第二，在高新技術企業發展中，有利于高新技術企業進一步節稅。在我國規定項目分析中，高新技術企業在發展中可以享受企業所得稅15%的優惠稅率，而且，加計扣除可以享受研發費150%的稅前扣除。第三，在高新技術企業發展中，有利于提高高新技術企業復審其資格證書的通過率。因為企業證書的有效期為3年，在資格到期后可以進行重新復審，此外加計扣除項目申報結束之后，企業所組織的研發活動具有一定的證實材料。第四，在高新技術企業在發展中，通過研發費用準確歸集，可以為企業申報專利以及申報其他政府補助項目，以便有效提高申請批準的成功概率。

二、高新技術企業研發費加計扣除的稅務風險

（1）稅務風險的概述

企業稅務風險主要包括兩方面：一方面是企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；另一方面是企業經營行為過程中稅收的不準確，如多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。稅務風險本身具有不確定性，這是由于稅務工作在實際中會收到許多因素的影響。如：企業內部因素、企業外部的壞境等。

（2）研發費用歸集風險

在企業的發展過程中，通過研發費用加計扣除制度的融合，為企業的運行提供了便利，與此同時也增加了企業的稅務風險。通過對企業研發費加計扣除規定的研究發現，在研發扣除費用中，加計扣除的費用需要與研發項目有一定關聯性，并且所研發項目的范圍需要歸結在研發費用之中。對于會計準則以及稅法規定中的研發費用而言，其形式存在著一定的差異性。所以，在歸集風險分析中，成為一種較為明顯的稅務風險。

（3）申報材料準備風險

高新技術企業在享受加計扣除政策的過程中，需要充分保證資料的完整性，因為項目材料對企業具有極其重要的影響。如果申報的材料不齊全，可能會導致企業不能享受加計扣除稅收優惠政策，進而為現代高新技術企業的運行帶來限制。所以，項目材料的完整性非常重要。在進行高新技術企業研發活動時，其申報方式主要有企業自主立項和省、市申報立項兩種。而企業自主立項的立項管理意識比較薄弱，可能會出現立項但沒有規范的立項書或沒有詳細的項目內容等問題；但省、市申報立項相對而言管理就比較嚴格，其申報稅收優惠的材料比較齊全。

（4）研發項目管理風險

高新技術企業的研發項目管理中，研發項目中經常出現由于流程制度不合理以及部門之間不配合等問題所導致風險。其風險主要包括：一、企業內部研發管理的風險。不合理的流程制度，會導致研發管理出現問題。二、技術水平、時間、進度和成果管理等方面的風險。研發項目有研究預期，如果多項指標超出預期范圍，項目管理就會出現失去管控的風險。三、項目經費管理的風險。經費管理的關鍵是研發項目管理，如果研發費用無法準確核算歸集，最終也會影響到企業享受研發費用加計扣除優惠政策。 四、研發部門以及財務部門在費用整合中沒有及時溝通，導致財務管理出現混亂現象，同時也會為研發費用的使用造成影響，使一些研發費用出現歸集不準確、資料準備不齊全的問題，為企業的經濟化發展造成嚴重影響。

三、研發費用加計扣除的稅務風險的防范策略

（1）政府對稅務風險的防范

一方面，企業研發費的會計核算比較專業且復雜，因此，相關部門應該提高工作人員的綜合素質，從而才能有效地加強研發費的管理。例如：可通過加強建設各級領導班子、干部隊伍、黨組織，來提高稅務領導的綜合素質以及業務技能，同時提高他們對風險識別、規避、化解、防范的意識，或者通過加強廉政、警示教育，提高各級領導反腐倡廉的意識；另一方面，政府部門應該依據政策實施過程中的實際情況，完善政策制度，使政策實施的流程更加簡單化，從而確保企業能夠最大程度地享受加計扣除優惠政策，最終實現鼓勵企業進行科技創新目標。

（2）企業對稅務風險的防范

第一，加強風險防范意識。目前，稅務風險是企業中最常見的風險，由于我國對于研發費用加計扣除的會計和稅法

解釋存在較大的差異。因此，企業在進行各項研發活動時，就必須要加強防范稅務風險的意識，尤其是企業管理層的稅務風險防范意識。因為加強企業管理層的稅務風險防范意識，能夠有效地減少經營中決策的失誤，從而促進企業員工能積極參與到防范稅務風險的工作中來，最終使得這種對風險的防范，能夠形成一種特色的企業文化。再樹立風險防范意識時，首先，企業自身應做到依法誠信納稅，建立健全的內部會計核算系統，完整、真實和及時地對經濟活動進行反映，準確計算稅金，按時申報，足額繳納稅款，健康參與市場競爭。其次，在對外簽訂各種經濟合同時，要嚴格審查對方當事人的納稅主體資格和納稅資信情況，防止對方當事人轉嫁稅務風險，對合同條款要認真推敲，防止產生涉稅歧義和誤解，盡量分散稅務風險。

第二，提高企業涉稅人員的業務素質。企業應采取各種有效的措施，利用多種渠道，幫助財務、業務等涉稅人員加強稅收法律、法規、各項稅收業務政策的學習，了解、更新和掌握稅務新知識，提高運用稅法武器維護企業合法權益，提高規避企業稅務風險的能力，為降低和防范企業稅務風險奠定良好的基礎。

第三，建設企業信息系統。首先，要定期對稅法法規進行更新和完善，只有這樣，才能確保企業財務會計系統的設置與法律法規要求的同步性。其次，企業還應結合自身業務的基本特點兼顧成本效益原則，將信息技術完全應用到企業稅務風險管理的各項工作中；此外，若想降低企業風險問題，則需要企業建立一種能夠涵蓋風險管理基本流程的相關管理制度。只有建立有效、全面的信息系統，才能減少稅務信息的產生、處理以及在傳遞過程中出現的稅務風險。

第四，樹立正確的納稅意識和稅務籌劃風險意識，在依法納稅的前提下開展稅務籌劃。在強調對企業稅務籌劃人員的培訓外，也應對企業的高層管理人員進行培訓，對企業高層管理人員灌輸正確的納稅理念，使之破除以往把稅務事宜只看作是財務部門工作的陳舊觀念，樹立全員參與、全員控制的新思維，積極理解支持財務部的工作。

第五，健全企業內部制度。第一，制度對于風險防范有著重要的作用，且企業內部各項管理制度的完善，影響著企業對稅務風險防范的有效性。第二，企業內部管理制度的完善，是企業財務管理的有效方式，有利于防范企業稅務風險的發生。第三，企業內部還可以引入稅務風險防范制度，提高企業所有員工的責任意識與風險意識，并有機地結合責、權、利三個方面，使得企業的稅務風險能夠分散。第四，企業還要加強責任機制和激勵機制的建設，調動員工的積極性。

四、結論

綜上所述，高新技術企業研發費加計扣除存在一些風險，必須要有效地防范這些風險，才能使得高新技術企業正常運營。通常狀況情況下，在高新技術產業運行中，應該通過研發費用管理機制的確定、申報流程的整合、政策內容的學習以及稅務風險意識的提升等，進行研發費用管理工作的確定，充分保障研發費用加計扣除稅務風險控制的有效性，最終促使企業進行科技創新。

作者簡介；任彤彤，1982年3月16日，女，漢族，遼寧遼陽人，本科，中級會計師，研究方向：高新技術企業加計扣除