消費稅的納稅籌劃

劉夢飛

一、消費稅征收范圍的稅收籌劃

我國消費稅的征收對象種類繁多，因此征收范圍相對較大。站在企業的經營者角度來看，對其消費稅征收范圍的了解是十分必要的。所以企業在采購相關設備和辦公用品時，需要采取適當的方法以此減少其消費稅稅額。

二、消費稅稅收籌劃具體方案

（1）消費稅計稅依據的納稅籌劃

第一，關聯企業轉移定價的納稅籌劃。納稅依據：在企業的生產經營中商品價格是由產品成本和產品利潤決定的。因此，可以利用關聯企業間的業務往來對貨物、租金等制定內部交易價格，以此實現企業的經營目標并減輕或遞延稅負。

案例：B是一家生產化妝品的公司，其生產的化妝品市場售價為5000元/套（不含增值稅），假設出售給其關聯企業100套，而每套的價格為3600元（不含增值稅）。則：

轉移定價前應繳納的消費稅：5000*100*15%=75000（元）

轉移定價后應繳納的消費稅：3600*100*15%=54000（元）

使企業減少：75000-54000=21000（元）稅負。

第二，自產自用應稅消費品的納稅籌劃。案例：B公司將自制的高檔化妝品（假設這類高檔化妝品不對外出售，且無市場同類產品價格）作為福利發放給職工，這批高檔化妝品的成本為850萬元（假設可以將成本減至765萬元），成本利潤率為5%，消費稅率為15%。

方案一：保持成本不變

組成計稅價格=850*（1+5%）÷（1-15%）=1050（萬元）

應納消費稅=1050*15%=157.5（萬元）

方案二：B公司通過成本控制，將成本降為765萬元。

組成計稅價格=765*（1+5%）÷（1-15%）=945（萬元）

應納消費稅=945*15%=141.75（萬元）

因此方案二更經濟劃算。

（2）消費稅稅率的納稅籌劃

第一，兼營不同稅率應稅消費品的籌劃。案例：C是一家銷售貴重首飾的珠寶店，當期銷售金銀首飾600000元，其他首飾200000元。則：

如果該公司未分別核算，則應繳納消費稅：（600000+200000）*10%=80000（元）

如果該公司分別核算，則應繳納消費稅：600000*5%+200000*10%=50000（元）

珠寶店可以節約消費稅：80000-50000=30000（元）

第二，折扣銷售的納稅籌劃。案例：20*8年11月1日至20*8年11月31日，E啤酒公司實施買3噸送1噸的優惠活動，11月份銷售啤酒300噸，贈送啤酒100噸，即共銷售400噸啤酒。每噸售價3500元（不含增值稅）。

方案一：采用實物折扣的方式。

應納消費稅=（300+100）*250=100000（元）

增值稅銷項稅額=（300+100）*3500*17%=238000（元）

方案二：采用折扣銷售的方式，即按七五折銷售。

則每噸啤酒的銷售價格=3500*75%=2625（元）

每噸啤酒售價降為2625元<3000元，因此消費稅適用的定額稅率為220元/噸

應納消費稅=400*220=88000（元）

增值稅銷項稅額=400*2625*17%=178500（元）

因此方案二更經濟劃算。

（3）消費稅納稅時機或方式的納稅籌劃

第一，納稅期限的籌劃.納稅依據：納稅人將消費稅如期納稅，是納稅人應盡的義務，而在納稅時間的不同會對企業有著不同的影響。納稅期限合理避稅籌劃重點在納稅期內盡可能推遲繳納，可以延期繳納的情況下，盡可能延期納稅。當納稅人在稅法規定期限內推遲納稅時間，不但可以提高資金周轉率，還可以取得一定的利息收入。

案例：F是一家生產化妝品的企業，向甲客戶賒銷高檔化妝品一批，不含增值稅價格為2000萬，合同中約定的收款日期為20*6年7月31日。高檔化妝品的消費稅稅率為15%，E公司消費稅納稅期限為1個月，同期銀行貸款利率為6%，假設只考慮消費稅。

方案一：合同中該筆款項的收款時間仍確定為20*6年7月31日，則C公司7月份發生納稅義務，須于8月15日之前繳納稅款。假設甲公司8月10日繳納稅款，則8月10日的消費稅納稅額=2000*15%=300（萬元）

方案二：經與該客戶協商，將合同中該筆款項的收款時間確定為20*6年8月1日，則甲公司8月份發生納稅義務，須于9月15日之前繳納稅款。假設9月10日繳納稅款，則折現到8月10日的消費稅納稅額=300÷（1+6%÷12）=298.51（萬元）。由此可知，方案二比方案一消費稅納稅額現值少1.49萬元（300-298.51），即相當于少繳了1.49萬元的消費稅，因此方案二更經濟劃算。這是考慮了貨幣的時間價值，也可以認為是得到了一筆一個月的無息貸款。

（4）消費稅加工方式的納稅籌劃

案例：G是一家卷煙企業，向甲企業銷售十箱卷煙，不含稅價格為300000元，G公司生產的原材料為50000元，加工成本為40000元。若G公司將這批訂單外包給乙公司生產，假設委托加工費用與自營加工成本相同，乙企業按組成計稅價格進行代扣代繳消費稅，則卷煙企業：

自營加工應繳納消費稅：300000*56%+150*10=169500（元）

委托加工應繳納的消費稅：（50000+40000）÷（1-56%）*56%+150*10=116045（元）則G公司可節約：169500-116045=53455（元）