關(guān)于行政事業(yè)單位實(shí)物資產(chǎn)清查過(guò)程中的注意事項(xiàng)探討

吳庭威

在新時(shí)期背景下，行政事業(yè)單位開展實(shí)物資產(chǎn)清查工作，有利于摸清家底。本文通過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位實(shí)物資產(chǎn)清查過(guò)程中的注意事項(xiàng)進(jìn)行探討，希望對(duì)提高實(shí)物資產(chǎn)清查的質(zhì)量有所幫助。

開展實(shí)物資產(chǎn)清查工作對(duì)行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)具有重要的作用，可以摸清行政事業(yè)單位的家底，并提高財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量。清查人員應(yīng)該明確實(shí)物資產(chǎn)清查的內(nèi)容，并在清查過(guò)程中注意有關(guān)事項(xiàng)。因此，對(duì)行政事業(yè)單位實(shí)物資產(chǎn)清查過(guò)程中的注意事項(xiàng)進(jìn)行探討，其意義十分重大。

一、行政事業(yè)單位實(shí)物資產(chǎn)清查工作內(nèi)容及其要點(diǎn)

行政事業(yè)單位實(shí)物資產(chǎn)清查工作內(nèi)容及要點(diǎn)具體表現(xiàn)在以下方面：首先，行政事業(yè)單位實(shí)物資產(chǎn)清查需要提前進(jìn)行準(zhǔn)備，大致明確清查的內(nèi)容和狀況。重點(diǎn)工作內(nèi)容是統(tǒng)計(jì)分析行政事業(yè)單位基本信息；其次，對(duì)行政事業(yè)單位的各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行梳理，對(duì)單位實(shí)物資產(chǎn)變更情況進(jìn)行校對(duì)；再次，在清查行政事業(yè)單位實(shí)物資產(chǎn)的過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈或盤虧的情況，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行專門分類的處理，并提出建設(shè)性的意見；再次，資產(chǎn)清查人員應(yīng)該在財(cái)務(wù)部門的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行清查，并在清查過(guò)程中遵守國(guó)家的法律法規(guī)，對(duì)于其中的異常情況應(yīng)及時(shí)關(guān)注并核對(duì)；此外，在工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)分析和記錄，并在分析的基礎(chǔ)上，制定解決問(wèn)題的方案，提出解決問(wèn)題的方法，但要確保修訂后的方案，不要對(duì)后續(xù)工作造成影響；最后，對(duì)清查過(guò)程中新出現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)整理和存檔，如果無(wú)法處理，應(yīng)該將其上報(bào)給主管部門。

二、行政事業(yè)單位實(shí)物資產(chǎn)清查過(guò)程中的注意事項(xiàng)探討

（一）盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)，并關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量

《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作》中對(duì)實(shí)物資產(chǎn)清查的程序和方法進(jìn)行了規(guī)定，這個(gè)程序和方法就是實(shí)物盤點(diǎn)。實(shí)物盤點(diǎn)提出了兩方面的任務(wù)要求：一是核對(duì)賬存數(shù)和實(shí)存數(shù)，通過(guò)對(duì)這兩項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行對(duì)比，可以清查實(shí)物資產(chǎn)數(shù)量上的盤盈或盤虧，這也是認(rèn)定實(shí)物資產(chǎn)存在性的一種方式；二是資產(chǎn)清查人員還應(yīng)在清查實(shí)物資產(chǎn)的過(guò)程中，對(duì)資產(chǎn)的質(zhì)量和使用狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，需要將一些喪失使用價(jià)值和報(bào)廢的資產(chǎn)進(jìn)行清查。例如：截至到清查日，某家醫(yī)院已經(jīng)過(guò)期的藥品和試劑，雖然其形態(tài)尚未發(fā)生變化，但卻失去了內(nèi)在的使用價(jià)值，應(yīng)該將其歸類于報(bào)廢實(shí)物資產(chǎn)。

但是在清查一些需要保密的實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，例如：配方、制造工藝、危險(xiǎn)性高的氣體時(shí)，不需要檢查實(shí)物，而是檢查與這些實(shí)物資產(chǎn)的有關(guān)的管理制度、合同、發(fā)貨單和驗(yàn)收單等。此外，對(duì)于一些特殊的儀器和設(shè)備來(lái)說(shuō)，清查人員很難對(duì)其質(zhì)量和使用狀態(tài)進(jìn)行檢查，為此，有關(guān)部門應(yīng)聘請(qǐng)專業(yè)的機(jī)構(gòu)，對(duì)這些設(shè)備和儀器的使用性能進(jìn)行檢查和鑒定，并將檢查和鑒定結(jié)果作為實(shí)物盤點(diǎn)的依據(jù)。

（二）關(guān)注實(shí)物資產(chǎn)的權(quán)屬

在進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)的清查過(guò)程中，不僅要對(duì)資產(chǎn)的質(zhì)量和價(jià)值進(jìn)行關(guān)注，還要對(duì)資產(chǎn)的權(quán)屬進(jìn)行明確。究其原因，主要是我國(guó)部分行政事業(yè)單位對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)登記并不重視，“因而行政事業(yè)單位相當(dāng)部分的實(shí)物資產(chǎn)都不具備產(chǎn)權(quán)證書”。例如：房屋沒有房產(chǎn)證，所用土地沒有土地使用證等。雖然一些實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行了產(chǎn)權(quán)認(rèn)證，但存在使用者和擁有者不是同一個(gè)單位的問(wèn)題，例如：某些行政單位使用的車輛，掛的是企業(yè)牌照，還有一些企業(yè)的車輛，掛的是行政事業(yè)單位的牌照。還有一部分行政事業(yè)單位的房改房，以一半產(chǎn)權(quán)的方式出售給員工，而房改房另一半的產(chǎn)權(quán)則歸單位所有，行政事業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)這類實(shí)物資產(chǎn)并未進(jìn)行記錄，還有一些行政事業(yè)單位在劃撥資產(chǎn)時(shí)，是無(wú)償?shù)模瑳]有辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)變更證明。

由此可以看出，行政事業(yè)單位由于受到多種原因的影響，其實(shí)物資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)并不明確，賬面資產(chǎn)和實(shí)際資產(chǎn)存在較大的差別。因而，實(shí)物資產(chǎn)清查人員在進(jìn)行行政事業(yè)單位實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)的過(guò)程中，必須要對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)進(jìn)行審核，對(duì)產(chǎn)權(quán)不明確、不清晰的實(shí)物 資產(chǎn)，應(yīng)要求資產(chǎn)所有方出具材料，以證明資產(chǎn)所屬權(quán)，在明確資產(chǎn)歸屬后，應(yīng)要求資產(chǎn)所有方盡快辦理產(chǎn)權(quán)登記。如果在盤點(diǎn)過(guò)程中，出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)糾紛，工作人員應(yīng)及時(shí)將情況報(bào)告給領(lǐng)導(dǎo)部門，并將《行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》作為劃分產(chǎn)權(quán)的依據(jù)，對(duì)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行界定。此外，工作人員還應(yīng)對(duì)以下幾種情況進(jìn)行關(guān)注，一是保管資產(chǎn)；二是代銷資產(chǎn)；三是代購(gòu)資產(chǎn)；四是租入資產(chǎn)；五是借入資產(chǎn)。這些資產(chǎn)都不是行政事業(yè)單位自有的資產(chǎn)，如果在清查過(guò)程中不關(guān)注這些情況，很容易導(dǎo)致清查出現(xiàn)錯(cuò)誤。常見的錯(cuò)誤就是盤盈或盤虧，為此，清查人員一定要予以重視。

（三）重點(diǎn)關(guān)注賬外資產(chǎn)

我國(guó)行政事業(yè)單位所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度與普通企業(yè)相比，存在一定的特殊性。行政事業(yè)單位的實(shí)物資產(chǎn)，如果屬于固定資產(chǎn)，需要在成本費(fèi)用或?qū)ｍ?xiàng)支出中進(jìn)行列支，然后再進(jìn)行固定資產(chǎn)和固定基金科目余額的增加。但存在一部分行政事業(yè)單位獲取固定資產(chǎn)的方式為無(wú)償劃撥，并且在劃撥過(guò)程中，缺少相應(yīng)的手續(xù)，固定資產(chǎn)的增加也沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表上體現(xiàn)；還有一部分行政事業(yè)單位分別記錄基建賬和財(cái)務(wù)賬，最終導(dǎo)致基建賬上的實(shí)物資產(chǎn)和財(cái)務(wù)賬上的實(shí)物資產(chǎn)互相混淆，無(wú)法被有效區(qū)分。

基于上述原因?qū)е碌馁~外資產(chǎn)情況，工作人員在進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)清查的時(shí)候，不僅要采用以賬盤物的方法，還要見物盤賬，只有見到實(shí)物后才能進(jìn)行對(duì)賬，這樣一來(lái)，行政事業(yè)單位實(shí)物資產(chǎn)清查才會(huì)更加準(zhǔn)確。

（四）實(shí)物資產(chǎn)盤盈、盤虧、報(bào)廢的處理需要取得合法有效的證據(jù)

國(guó)家在頒布的《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作指南》中要求：行政事業(yè)單位在清查實(shí)物資產(chǎn)的過(guò)程中，如果存在盤盈、盤虧、報(bào)廢的實(shí)物資產(chǎn)，必須要取得合法且有效的證據(jù)。具體包括以下方面：

1.外部證明

外部證明應(yīng)該具備法律效力，例如：司法機(jī)關(guān)的裁決證明，有關(guān)部門的資產(chǎn)劃撥文件等，與其他證據(jù)相比，外部證明更具證明力和可靠性。

2.中介機(jī)構(gòu)的鑒定證明

中介機(jī)構(gòu)的鑒定證明主要是指資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，這種鑒定證明一般會(huì)由評(píng)定機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)事務(wù)所提供。其作用為實(shí)現(xiàn)對(duì)賬外資產(chǎn)價(jià)值的確定。

3.經(jīng)濟(jì)行為的內(nèi)部證據(jù)

內(nèi)部證據(jù)主要包括：購(gòu)物發(fā)票、資產(chǎn)盤點(diǎn)表、付款憑證、購(gòu)物協(xié)議，以及單位內(nèi)部對(duì)資產(chǎn)報(bào)廢進(jìn)行鑒定的資料等

工作人員在獲取這些證據(jù)以后，管理人員應(yīng)該組織工作人員對(duì)這些證據(jù)的合法性和有效性進(jìn)行仔細(xì)的審查，在必要時(shí)，應(yīng)該讓評(píng)估機(jī)構(gòu)等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)就該項(xiàng)證據(jù)單獨(dú)出具鑒定報(bào)告，并將審查結(jié)果作為審批資產(chǎn)損溢的依據(jù)，如果資產(chǎn)損溢情況較為嚴(yán)重，應(yīng)該報(bào)告給上級(jí)有關(guān)部門審批，并依法追究有關(guān)單位或人員的責(zé)任。

三、結(jié)論

綜上所述，行政單位實(shí)物資產(chǎn)清查工作的開展，有利于促進(jìn)行政事業(yè)單位的發(fā)展。但是在進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)清查過(guò)程中，工作人員應(yīng)該把握清查工作的內(nèi)容和要點(diǎn)。與此同時(shí)，還要對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的質(zhì)量、權(quán)屬、賬外資產(chǎn)和證據(jù)等事項(xiàng)進(jìn)行關(guān)注，只有這樣，才能確保資產(chǎn)清查的有效性。（作者單位：廣東天華華粵會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）