商行信貸風險淵源與審計策略

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一、當前我國信貸風險現狀

目前，我國商業銀行面臨的風險，按照風險的來源，可以分為內源性風險和外源性風險。內源性風險是由銀行內部管理不善、風險控制機制不健全等原因造成，主要表現為資產負債總量控制失衡、流動性要求難以滿足、資產結構中貸款比例過高、貸款合同要素不全、信貸決策失誤和貸后管理缺乏、人情貸款和關系貸款、銀行及分支機構之間缺乏信息溝通造成對惡意貸款人的交叉貸款審查控制不力和簽發銀行匯票、銀行內部的權利運行機制不當出現的操作風險、道德風險等。外源性風險是由銀行業外部各種因素造成的，主要表現為：經濟周期下行壓力的風險、社會信用風險、政府干預風險等。在宏觀經濟增速放緩的背景下，銀行業不良貸款的利率也在慣性增長。雖然目前我國商業銀行不良貸款率與國際水平相比，還不算太高，但有相當一部分銀行在信貸風險披露方面，為了達到監管部門的考核指標，利用內部管理的便利性，對其進行了調節和控制，沒有充分反映信貸風險的真實狀況。截至2016年末，我國商業銀行的不良貸款率為1.75%，到2017年末這一數字下降到1.74%，2018年有上升到1.77%。

二、信貸風險的淵源

1.貸款投向過于集中。主要表現為兩個方面：一是集團客戶貸款的集中。近年來，企業集團在快速發展的同時出現了一些新的問題和表現形式，如有的企業集團股權關系錯綜復雜，有的關聯交易頻繁交錯，有的信息透明度低，有的互相擔保現象突出，有的非理性資本運作和盲目擴張等。這些問題使一些集團客戶風險驟增，一旦某個環節出現問題，就會出現“多米諾骨牌”效應。二是借通道業務“多層嵌套”，實現信貸資產出表，規避監管，將信貸資產通過與信托公司、證券公司等合作模式包裝為信托計劃、資管計劃等，投向國家管控領域，如地方融資平臺、房地產等行業。銀行是資金的供方，信托公司、證券公司只是作為融資的通道，收取一定比例的“通道費”，這決定了銀行在此過程中處于支配的地位，承擔著主要的風險，其風險分散則依賴于銀監會等監管層的政策約束。

2.票據融資。當前，經濟下行壓力較大，尤其是中小企業經營出現困難，銀行惜貸，企業營運資金出現困難在所難免。為了取得銀行信用、資金，一些企業脫離真實交易背景，利用30%—50%的保證金取得銀行承兌匯票，辦理票據貼現業務，貼現后再去其他銀行如法炮制。這種做法，不僅同時虛增了存款，擴大了存款規模，制造了信用泡沫，也影響了金融機構對實體經濟增長的支持力度，無法真實反映經濟發展規模和水平，存在較大的信貸風險。其主要形式有兩種：一是虛構貿易背景，偽造或者變造增值稅發票，騙取銀行信貸資金；另一種是利用關聯企業互開增值稅發票，辦理銀行承兌匯票，相互貼現，套取銀行資金。

3.關聯貸款。關聯貸款的核心就是通過各種互相關聯的關系來套取銀行的貸款。一種是集團關聯，就是集團法人為集團最高領導人，集團下屬公司可以是分公司也可以是獨立法人，但受集團領導，風險也共擔，可獨立承擔民事責任。第二種是法人代表關聯。就是多個企業都是同一個法人代表，或者說注冊若干家企業。表現形式為：一是由子公司申請貸款，而以集團公司的總資產作為抵押；二是互相擔保貸款。這種擔保方式所獲得的貸款一般都是由集團內部調劑支配使用，一旦出現危機，最終出現貸款無法收回的狀況。

4.抵押擔保不合規。貸款的擔保方式一般有保證、抵押和質押三種。保證擔保是一種書面的承諾，當借款人違約或者無力歸還貸款，保證人按約定履行債務或者承擔責任，具有必須具有代為清償債務的能力。在實際操作中，這種擔保方式往往是一損俱損，由于沒有實際的抵押物，貸款出現風險后一般難以償還。目前，商業銀行的絕大部分貸款還是以抵押擔保為主，但風險點主要集中在以下三個方面：一是用不能抵押的財產作抵押。如用土地所有權抵押，用學校、醫院等以公益為目的的教育設施、醫療衛生設施和公益設施作抵押，用有爭議的財產、依法被查封、扣押、監管的財產作抵押；二是抵押物沒有辦理登記手續。如房屋抵押沒有到房產管理部門辦理地項權證，土地抵押沒有到土地管理部門辦理土地登記；三是抵押物不足值，不能覆蓋所取得的貸款，無法滿足還本付息的需要；四是重復抵押，即同一物權多次抵押貸款。

5.信貸資金管理不到位。由于我國的信用環境較差，銀行監管資金流向的手段不完善，一些貸款客戶存在以虛假理由申請貸款，信貸資金到賬后通過虛假受托支付，刻意轉移貸款資金，逃避銀行監管。主要表現在以下三個方面：一是在信貸資金入賬后，資金支付管理環節中，雖然有系統控制和制度約束，但資金的使用與監督未能最終落到實處；二是集團客戶內部資金管理模式的變化和網銀工具的使用，已成為信貸資金監管的難點，銀行監管業務的發展和控制風險還有一定差距；三是少數貸款仍存在貸后管理不力，貸款資金使用的監管流于形式的問題，貸款改變用途，如將流動資金貸款用于固定資產建設等問題仍然存在。

三、信貸風險審計策略

1.檢查法。審計人員對商業銀行紙質、電子或者其他介質形式存在的文件、資料進行審查，或者對有形資產進行審查。如調閱信貸檔案，審查貸前報告、借款合同、抵押合同等，借款合同中注明的利率是否符合中國人民銀行的規定，有無任意提高或降低貸款利率、自行制定利率或對關系人利率優于其他客戶等問題。

2.詢問法。審計人員通過與部分機構負責人、部門負責人或重要崗位的從業人員進行座談，就他們各自負責的工作進行詢問，尋找商業銀行貸款業務經營管理中存在的弱點或問題。通過詢問相關信貸政策、貸款業務操作程序等，可以對貸款業務狀況有基本的了解和評價。通過對商業銀行信貸業務的異常變化向相關人員進行詢問，讓其做出書面或口頭解釋，有助于判斷商業銀行信貸業務中存在的缺陷和不足。

3.外部調查。審計人員延伸調查借款人，了解借款人生產經營情況，信貸資金的使用情況，項目建設情況，抵押物的實際狀況等，延伸相關工商管理機關、稅收征管機關或項目審批機關，了解借款人或關聯方的工商登記情況、納稅情況或項目立項審批情況。

4.審計抽樣法。審計抽樣是指有選擇的抽取某一時期某些重要業務或者某一部分資料進行審查，借以推斷總體情況的一種審計方法。具體有兩類：一是任意抽樣法，審計人員從大量的資料中任意抽取一部分進行審查，借以推斷總體情況。二是判斷抽樣法，用大數據審計等先進的審計方法，對比、關聯、篩選出疑點，憑借審計人員的經驗和能力進行抽樣，確定審計重點。

5.綜合分析法。審計人員通過數據分析確定審計事項間的關聯關系，從而得出初步結論后發現線索。一般采用比較分析、結構分析、抽樣分析或趨勢分析的方法。如通過計算各類貸款余額占比，分析貸款品種結構、貸款行業集中度、客戶集中度等指標，評價其趨勢。獲取商業銀行法人貸款電子數據，整理法人貸款臺帳、對公存款賬戶等審計所需數據，采用趨勢分析法和結構分析法對數據進行分析整理；如分析某銀行新增不良貸款余額的結構時，如果某貸款的不良余額占不良貸款總額的比重較大，則現場審計時應重點關注。