新時期制造類企業內部審計的障礙與破解思路

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對制造類企業來說，借助一系列財務指標對生產經營和業務活動予以監控、決斷、建議與督促，確保其行為符合國家法律法規的要求，讓相關業務活動得以合法化、科學化開展，還能對企業行為進行跟蹤查看，尤其可以對不合理的經濟業務行為予以約束，消減經營過程中可能出現的經營風險與財務風險。但隨著制造類企業規模的不斷擴大，其內外部壓力、矛盾越來越多，有必要借助和發揮內部審計的作用，使企業能夠健康良性發展。

一、制造類企業內部審計及其現實意義

1.制造類企業內部審計及其特征解析。

作為制造類企業的一類重要管理手段，內部審計工作的開展能夠在傳統財務審計的基礎上，向企業的相關利益者們提供更多有價值的信息。對身處新時期的制造類企業來說，內部審計屬于以企業組織內部結構為基礎，為企業管理部門提供服務的、具有獨立運作屬性的監測和評價活動。和外部審計相比，制造類企業內部審計的效率更高、更加及時和有效，涉及范圍也更廣，加之其目標更為明確、程序也更為簡單，能夠在很大程度上確保企業的資產安全，讓所有利益相關者的權益得到保護。從這個角度講，制造類企業內部審計是提升企業競爭力和降低經營風險的重要舉措。

2.制造類企業內部審計的現實意義。

自從進入新世紀以來，越來越多的制造企業在建立現代企業制度和明確產權關系的過程中，開始關注內涵的發展。期間，對制造類企業開展內部審計工作，不但可以增加企業的信息透明度，讓企業所有者、經營者和相關利益者的關系更加合理，還能夠讓企業的經濟活動和相關業務流程得到調整和優化。加強制造企業內部審計可以進一步豐富和發展內部審計理論體系，使現行的內部審計理論（特別是制造企業的審計理論）能夠與經濟社會共同發展。同時，通過對制造類企業經濟活動的了解和分析，可以搜集到更多引領此類企業發展的政策、方針和環境信息。這些信息的獲得，為破解阻礙制造類企業發展的瓶頸提供借鑒，還為國家宏觀經濟決策提供參照。

二、制造類企業內部審計的主要障礙與成因分析

1.中國制造類企業內部審計的主要障礙。

（1）制造類企業內部審計人員的知識結構和綜合素質很難滿足審計業務的需要，對企業經營者、管理者不能提出建設性的意見和建議，大大影響了內部審計的質量和效率。（2）內部審計計劃單純以制造類企業的短期發展狀況為參照進行制定，較少考慮未來發展的可能性，這就使得企業的發展無法在短期內調整和更新。另外，部分制造類企業內部審計重心在事后監督方面，審計效果并不理想。（3）部分制造類企業對內部審計結果的應用不足。在審計實踐中，制造類企業沒有進行全過程跟蹤審計，將重點放在了經濟活動發生之后的相關事項上，這種做法不利于查找問題與追查原因。

2.制造類企業內部審計障礙的成因。

（1）很多制造類企業并不注重內部審計部門建設，相關人員數量較少。因此在開展內部審計時，審計人員以臨時組織為主。這樣的內部審計機制降低了審計獨立性，并且嚴重影響了內部審計的客觀性、公平性、獨立性和效率性。（2）制造類企業對內部審計目標認識缺位。在審計工作中，一些制造類企業的管理者沒有對內部審計職能形成正確理解，混淆了內部審計服務和評價的功能。此外，由于固有觀念的影響，一些制造類企業的管理層單純關心業務活動發生的結果，使得內部審計工作往往流于形式。（3）一些內部審計人員按照思維慣性，認為針對制造類企業進行的內部審計工作只要在審計決定下達以后，就表明審計工作結束。因此，部分制造類企業就沒有借此構建內部審計制度，也沒有將審計建議應用職能后續的業務活動之中，降低了審計成果的時效性。

三、新時期制造類企業內部審計障礙的破解思路——基于雙重維度的視角

1.強化監控流程與后續審計流程的結合。

為了消除制造企業內部審計的障礙，有必要在制度層面上不斷努力。進一步完善企業內部運作的監督流程和后續審計流程，通過各種有效形式真正落實上述流程。在此基礎上，我們堅持為制造企業的發展和內部審計工作的運作提供合理創新的建議，使企業內部審計結果更加有效。在此期間，制造企業內部審計工作的評估應按照客觀、合理、公平、公正的原則進行。通過實施PDCA閉環管理，可以實施內部審計，從最初的規劃和標準到審計工作的實施，能夠不斷發現問題、分析問題、糾正問題，實現對制造企業內部審計的全面系統監控。此外，內部審計工作應以“審計報告整改監控”流程為參照，依據“提出合理審計建議→開展具體審核工作→提交給相關部門進行整改→確定具體整改措施→內審部門對審計結果予以復核→完成績效考核評定報告”的流程進行，以保證最終整改效果得到充分落實。

2018年9月17日，華菱汽車公司質量管理部、集團人力資源部按照 2018“質量月”活動方案要求，在華菱汽車二樓會議室聯合開展了質量管理體系內審員專項培訓。旨在進一步提升體系管理員業務能力，培養選拔優秀內審員，實施內審員梯隊建設，營造“人人創造質量，人人享受質量”氛圍，持續改進質量管理體系，追求卓越。此次培訓分為ISO9001：2015標準知識和審核知識兩大模塊，包括新舊版標準演變及主要變化、標準概述及主要術語、核心條款解析、審核流程、審核方法和技巧、審核案例等內容。培訓前通過快速找數字思維互動小游戲，活躍了課堂氣氛，調動了學員積極性。培訓過程中，培訓師詳細講解了組織內外部環境、風險和機遇、知識管理等標準知識、過程海龜圖繪制、5M1E過程要素理解、基于風險的PDCA及CAPD審核技巧運用等審核知識，并結合5M1E要素對車間實際工序進行課堂模擬練習。運用過程方法將審核知識情景展現，點評公司實際發生的案例，對積極踴躍的學員進行了獎勵，增強了學員互動，加深了學員對標準知識和審核知識的理解，取得了良好效果。此類培訓，能夠提升體系管理員業務能力，建設了內審員隊伍，為質量管理體系持續改進、產品實物質量不斷提升夯實了基礎。

2.注重事前控制和事后評審的結合。

為破除制造類企業內部審計的現實障礙，提升其整體管理水平，需要在提升其業務活動績效的過程中，確保內部審計部門注重事前控制和事后評審的結合，而不是局限于事后監督之單一性審計模式。為此，制造類企業需要自傳統思維模式中“走出來”，在事后評審的基礎上，進一步提高事前控制的比重，使制造類企業能夠規避風險。同時，要求制造類企業進行內部審計形式和內容方面的創新，通過審計工作的前移，實現事前控制與事后評審“同步發力”。為此，需要通過頂層設計讓制造類企業的內部部門之間形成正確認識，并在相彼此協同配合的過程中，防范內部風險。

比如2017年以來，某國有制造集團下屬公司積極落實集團股份的內審工作部署，以建立、健全公司內部審計規章制度為內審工作的起點，通過制訂、落實年度審計計劃，圍繞經營業績審計這個中心點，提高審計工作質量，加強審計整改意見的落實，充分發揮了內部審計在防范風險、完善管理和提高經濟效益中的作用。其具體做法是，2017年4～5月、6～7月分別完成了對公司系統下屬子公司的內審，編制完成了兩家制造類企業的審計報告，并正在對上海西西艾爾氣霧推進劑制造與罐裝有限公司進行內部審計。這種有序開展的內部審計工作起到了“三個確保”的良好結果：（1）確保內部審計體系完善，提升內審人員專業水平。公司從制度制訂、機構落實、人員培訓等幾方面強化內部審計體系的完善。內審工作要求審計人員對現行的會計準則、財務管理制度、稅法有一定的了解，倒逼審計人員加強業務學習，定期參加內部審計師協會的業務培訓，學習內審工作成績突出的先進單位和個人的工作事跡，更好地做好公司內部審計工作，取得了良好效果。（2）確保財務信息的真實可靠，降低財務信息風險。內部審計人員通過季度走訪、內控專務、雙周報和財務報表審閱等形式，聚焦易于產生的問題環節開展有針對性的審核，同時彌補外部審計單位對被審單位了解不全面導致財務信息披露不完整的情況，從而降低財務信息風險。（3）確保管理制度的有效執行，降低企業風險。要求被審單位提供內控制度進行事先了解，對可能存在的漏洞環節事先做好審計計劃，通過現場實地檢查，及時發現問題，并對企業內部管理制度提出改進建議，堵塞漏洞，避免潛虧因素的形成。

3.突出板塊審計和參與審計的結合。

為實現最有效的戰略決策，制造類企業內部審計部門需要積極與采購管理等相關業務部門建立起良好關系，以此提升企業的管理績效。同時，制造類企業在內部審計過程中，應重點降低重復交叉審計的發生概率，突出板塊審計和參與審計的結合。一方面，要對企業內部審計形式和內容進行創新，依據企業的業務種類和范圍對審計區域進行劃分，最大限度的借助“板塊式”審計和專項審計簡化企業的運作流程、提高運作效率。另一方面，應針對制造類企業特殊內部審計項目提高“參與式”審計的應用水平。在實際工作中，應根據實際情況提高相關業務部門參與審計的程度，讓企業部門之間更為深度的了解內部審計的工作形式。這樣一來，可以實現對制造類企業內部審計模式的優化，還能為審計實踐提出更多合理化建議，這對制造類企業內部審計的后期整改和意見落實是有益的。

為了加強內部審計工作，建立健全內部審計制度，提升內部審計工作質量，充分發揮內部審計作用，2018年1月，我國中部某省政府出臺了《制造類企業內部審計工作規定》，強調本省行政區域內依法屬于審計監督對象的制造類企業應當依照本規定開展內部審計工作。其中，要求縣級以上人民政府審計機關應當配備內部審計工作力量，指導和監督行政區域內的內部審計工作。審計機關對領導干部進行經濟責任審計時，應當對其單位的內部審計工作進行檢查和評估。同時，要求下列單位應當設立獨立的內部審計機構，配備與內部審計工作要求相適應的專職內部審計人員：（1）法律、法規、規章規定的其他單位.在上述規定范圍以外的單位，可以根據需要設立獨立的內部審計機構，或者除財務機構以外的內部審計師可以負責內部審計職責，并配備全職或兼職內部審計師。（2）管理和使用政府性資金、社會公共資金數額較大，或者所屬單位較多的制造類企業。（3）省政府國有資產監管部門和省屬國有資本占控股地位或者主導地位的制造企業。按照這一《規定》，不但強化了制造類企業內部審計的績效，還讓該類型企業的市場競爭力得到顯著提升。

四、結語

對制造類企業來說，除了要進一步優化其內部控制體系、增強企業運營效益、促進企業增值發展外，還應采取有效措施不斷消除其內部審計的障礙。尤其要對制造類企業內部審計報告的執行情況、內部審計機構的組建情況、管理層內部控制法規意識遵守情況等予以重點關注，使當前的內部審計逐漸向管理型審計發生轉變，以便發揮審計監督的作用。