審計全覆蓋背景下審計證據的獲取

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一、審計取證過程中存在的問題

審計取證工作是整個審計工作的基礎，沒有審計證據就不能下審計結論，只有取證工作到位，才能保證審計工作的順利開展，出具高質量的審計報告。但在實際操作過程中審計取證還存在以下幾個方面的不足：

1.取證模式和形式單一。

隨著審計技術的不斷發展，審計取證的模式主要有三種，即賬項基礎審計、制度基礎審計、風險基礎審計，從審計實踐看，大部分是采用賬項基礎審計，主要是將反映經濟業務的會計賬簿作為取證工作的切入點，取證范圍是被審計單位的會計賬冊、會計憑證、財務報表等財務類數據資料，對于具體的業務流程類的證據獲取不足，重視財務資料等書面證據，而忽視了環境分析和實物證據，如對技術參數、成果文件等，或在這方面的重要性認識不夠，側重內部證據，避開外部證據，注重紙介證據，忽視電子數據證據。

2.審計證據的充分性不足。

審計證據的充分性是指審計證據的數量足以使得注冊會計師形成審計意見，即收集的審計證據數量是否足夠。審計證據的搜集能力，取決于審計人員對經濟事項的經驗和判斷力，有些審計人員在取證過程中僅憑少量的資料就下結論，沒有經過深入的分析，審計結論得不到足夠的支撐?；蛘呤撬鸭膶徲嬜C據繁多，但缺乏相關性。甚至有被審計單位會提供虛假證明材料，誤導審計人員的判斷，得出錯誤的結論，導致審計結果失真。

3.取證內容與形式不規范。

當今審計雖然對審計程序做了明確的規定，有清晰的指導，但對于審計證據的獲取沒有規范的要求，沒有明確的衡量尺度。一是在審計取證過程中，審計人員只是取得一些影印資料，沒有文字說明資料，對審計事項的進一步挖掘不夠；二是部分需要審計人員通過分析性復核等專業技術進行歸集整理的證據，缺乏過程性的記錄；三是對于重要的審計證據，只取得了會計類的證據，但未取得相關責任人簽字或蓋章的取證單等資料，缺乏與相關人員的溝通，造成后期審計交換意見時的溝通難度；四是審計人員將審計證據與審計工作底稿的概念混淆，直接把審計證據當做工作底稿使用，審計底稿是要載明審計事實、審計過程以及所得結論等內容的，審計證據只是證明審計事項的材料，兩者不可混為一談。

4.審計取證缺乏多向性。

隨著國家財政等方面制度的不斷完善，一個經濟事項涉及到多個制度文件，涉及到多個管控部門，涉及到多個責任人。在審計實踐中，部分審計人員缺乏對經濟事項的全盤把握，取證對象單一，存在僅憑一個取證對象提供的材料就得出審計結論，往往存在信息不對稱帶來的誤判風險。

二、高效、全面獲取審計證據的途徑

1.審計證據形式多元化，增強證據證明力。

審計證據按其存在形式分為實物證據、書面證據、口頭證據和環境證據。書面證據是審計人員收集的數量最多、范圍最廣的一種證據，如原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、各種明細項目表、各種合同、會議記錄和文件、函件、通知書、報告書、聲明書、程序手冊等。但在經濟飛速發展、科技迅速進步的今天，書面證據的證明力已然不能充分的證明審計事項，因此審計人員應注重對其他類型證據的搜集。一是充分搜集口頭證據，通過與他人的談話，獲取審計線索。二是通過對環境證據的搜集，以支持內部控制環境、會計系統、控制程度、人員勝任能力等事實的取證。三是注重搜集實物證據，用以支撐審計事項執行效果等評價指標。通過審計證據的多元化，從方方面面來支撐審計事實，增強證據的證明力。四是在大數據環境下，對于信息化類證據的取得，也是審計證據的一個補充和必要的程序。

2.建立審計證據復核機制，保證審計證據的充分性。

審計證據的索取主要是由一般人員來執行，鑒于經驗、視角等因素，對于審計證據的充分性與適當性的判斷需要幾方的共同把關，才能保證審計證據的質量。審計機構應建立內部復核機制，先是審計人員的自我復核，先行判斷證據的充分性與適當性。再由審計組長進行復核，以第三者的角度審視審計證據的適當性。最后由審計機構負責人或其他主要領導進行復核，從審計整改以及審計結果運用等方面審視審計證據，使審計工作得到從問題的提出到整改的閉環管理。

3.規范審計取證基礎工作，規避審計誤判風險。

審計機構應針對審計取證制定作業規范。第一，統一要求取證工作表格，對需要審計人員通過分析性復核才能取得的審計證據應要求留有書面記錄，規范審計人員取證行為。第二，審計人員在取得財務資料等方面的證據時，應及時與相關責任人溝通了解情況，并則其出具產生問題的原因分析，并簽字確認。如涉及部門的，應加蓋部門公章。第三，審計人員針對某個審計事項要多加分析研究，取得除財務資料以外的證明材料，保證審計證據的完整性，但也要避免審計證據的繁多冗余，造成審計支撐材料不清晰。最后，審計人員要區分審計證據與審計底稿的概念，在審計證據的基礎上提煉工作底稿，總結審計過程，得出審計結論，避免審計基礎資料不齊全，彼此混淆。

4.多渠道搜集審計證據，增強證據之間的相互印證力。

一個經濟事項的執行需要經過多個控制程序才能完成，因此，審計要想準確定性，就要與多個部門、多個人進行溝通取證，才能證明事實的真相，才能看到問題的實質。例如審計人員懷疑政府采購結算單是被審計單位自行編纂的，要想進一步取證，證實會議費存在問題，審計人員首先要影印整理財務報銷資料，初步捋順經濟事項的概況。然后，向經辦人或項目負責人了解情況，再次取得會議通知、參會人員簽到表、會議政府采購結算單等基礎資料，取得有其簽字的說明材料。最后，審計還要在紀委的協助下，向會議定點機構取證，了解被審計單位召開會議的情況，并取得酒店提供的會議及住宿的底單。必要時，也可以抽查參會人員進行訪談，并取得簽字確認的訪談情況取證單。審計人員在取得多方面提供的審計證據，且包括內部、外部以及言詞等多元化證據形式的基礎上，審計人員要從證據中找出差異，根據線索進一步取證，得出事實真相。

5.注重審計取證的先后順序，增強取證效果性。

審計取證有時候與法庭上的舉證類似，尤其是涉及重大違規違紀的關鍵性問題，審計人員要合理安排對于不同調查對象的先后順序與時間安排，一旦消息泄露或是給相關人員留出毀滅證據或串通的時間，就會嚴重影響取證效果，給審計工作帶來更大的難度。例如審計人員懷疑一筆學生勞務費的真實性，那么審計人員應首先影印財務報銷資料，捋順經濟事項，諸如學生提供的勞務內容、時間，以及學生屬于哪個系部等信息。審計人員應先安排與項目負責人的訪談，了解項目的申請、執行以及成果等情況，切勿透漏審計人員的疑惑，別讓其感覺到審計的重點是勞務費，并取得項目訪談情況取證單，明確學生提供勞務的時間、地點等明細信息。為不打草驚蛇，不應從項目負責人處進一步獲取學生信息，審計人員應向學生處了解學生實習時間、地點等信息，比對與項目負責人提供的信息以及財務資料信息是否一致。然后，從學生處了解學生基本信息，并通過學生處找到學生進行訪談，進一步了解學生提供勞務的情況，并向其說明審計的特點，教授學生要誠實守信，同時取得由學生簽字確認的取證單。審計人員通過審計訪談的順序安排，規避了串通或修改證據的風險，在眾多人提供的證據面前，事實真相自然會水落石出，想說謊的人也就不敢說謊。

6.增強審計人員的甄別能力。

審計人員對審計證據的鑒別能力取決于審計人員的經驗以及對各類政策的把握能力，對經濟事項的研究程度。因此，要想提高對審計證據的甄別能力，一是要不斷學習法律法規、各項規章制度以及被審計對象的各項制度，同時，多參與審計實踐，拓寬視野，提高審計人員的鑒別力。二是審計人員要多與有經驗的人員學習交流，多方取經，利用頭腦風暴效應，進一步論證審計證據的可靠性。三是必要時，按準則要求，審計人員能力外的，可以聘請外部專家，對審計事項進行專業的論證和判斷，取得專業的審計證據。