論會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失與重建

山東師范大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 劉芳

中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司日照分行 劉海瀟

自20世紀(jì)后期開始，備受人們羨慕的會(huì)計(jì)行業(yè)受到了大量的訴訟案件的沖擊，回顧過去，不難發(fā)現(xiàn)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假”“會(huì)計(jì)舞弊”出現(xiàn)的頻率日益增高。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域也同樣遇到了經(jīng)濟(jì)發(fā)展與道德進(jìn)步“二律悖反”的現(xiàn)象——會(huì)計(jì)進(jìn)步與會(huì)計(jì)信譽(yù)危機(jī)。會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失，嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家和社會(huì)公眾的利益。呼喚誠(chéng)信的回歸，已為整個(gè)社會(huì)所重視。我們必須采取積極有效的措施，完善企業(yè)內(nèi)外的監(jiān)督、制度和準(zhǔn)則，提高從業(yè)人員職業(yè)道德水平和專業(yè)能力，真正確立中國(guó)會(huì)計(jì)的誠(chéng)信原則。

1 會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的具體表現(xiàn)

會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失表現(xiàn)于外部就是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的許多變?cè)靷卧煸紤{證、弄虛作假、會(huì)計(jì)舞弊等現(xiàn)象；引起各界的關(guān)注，具體表現(xiàn)如下。

1.1 會(huì)計(jì)人員自身的誠(chéng)信問題，法治觀念和道德觀念薄弱

有的會(huì)計(jì)人員在實(shí)際的會(huì)計(jì)工作當(dāng)中為了企業(yè)的利益、甚至是個(gè)人的利益而弄虛作假、篡改數(shù)據(jù)，違反了會(huì)計(jì)人員所應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則，產(chǎn)生了虛假的、不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

1.2 會(huì)計(jì)電算化帶來了一系列會(huì)計(jì)信息真實(shí)性及安全性的問題

會(huì)計(jì)電算化的數(shù)據(jù)不同于以往記錄在紙質(zhì)憑證上的數(shù)據(jù)，對(duì)電子數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行更改后基本上看不出任何痕跡。而會(huì)計(jì)電算化大數(shù)據(jù)這一特點(diǎn)可能會(huì)使不法分子及黑客的違法行為有可乘之機(jī)。而且一些技術(shù)處理極具隱蔽性，一般較難發(fā)現(xiàn)，易于逃避外部監(jiān)督。即使有外部監(jiān)督，一些技術(shù)“高”、會(huì)“公關(guān)”“有本事”的會(huì)計(jì)人員也能做好與之“協(xié)調(diào)”“配合”，使監(jiān)督流于形式。

1.3 偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)事項(xiàng)

現(xiàn)階段的部分上崗的會(huì)計(jì)人員并沒有受過真正的高等教育，分不清主次，容易被利益驅(qū)使，做出違反道德規(guī)范的事。此外，還有一些單位所謂的領(lǐng)導(dǎo)人為了自身利益，利用自己的權(quán)力，讓手下的會(huì)計(jì)人員造假，此時(shí)會(huì)計(jì)人員為了保住工作可能會(huì)對(duì)上級(jí)唯命是從；編造虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、做假賬、多戶頭的情況便屢見不鮮。甚至，有的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德敗壞，主動(dòng)違法犯罪。

2 會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因

2.1 環(huán)境因素

(1)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的法律、制度還不完善。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的相關(guān)法律制度還存在不完善之處且監(jiān)管不力，監(jiān)管部門執(zhí)行力缺失、懲罰力度較輕。關(guān)于會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)很多，但是各法規(guī)之間協(xié)調(diào)性不足，沒有形成一個(gè)完整、系統(tǒng)的體系，而且我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度一直處于變動(dòng)和完善中，不能發(fā)揮其整體功能，缺乏可操作性。(2)內(nèi)部控制不嚴(yán)密。從企業(yè)內(nèi)部看，有很多小企業(yè)整個(gè)企業(yè)內(nèi)法律意識(shí)都不強(qiáng)；很多企業(yè)甚至根本沒有內(nèi)部控制制度，或者讓內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，將內(nèi)部控制制度印在紙上、掛在墻上遵循。近年來，我國(guó)借鑒國(guó)外較為成熟的內(nèi)控制度，一直在不斷進(jìn)行我國(guó)企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)。然而，在實(shí)際上很多制度往往流于形式，并沒有達(dá)到制度設(shè)計(jì)時(shí)的初衷。許多上市公司只是為了滿足監(jiān)管要求而設(shè)置相應(yīng)的治理機(jī)構(gòu)，在實(shí)踐中并沒有予以重視。

2.2 利益驅(qū)動(dòng)

有時(shí)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員在工資薪酬方面處于劣勢(shì)，工作不少干，而實(shí)際的回報(bào)卻差強(qiáng)人意，這在某些中小型企業(yè)中表現(xiàn)的尤為突出。因此，會(huì)計(jì)從業(yè)人員有可能為了生存進(jìn)而獲得更多經(jīng)濟(jì)利益，于是會(huì)懷有僥幸心理，發(fā)生一系列道德風(fēng)險(xiǎn)、甚至逆向選擇的行為，做出一些有悖于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的事情，這就導(dǎo)致與實(shí)際的會(huì)計(jì)目標(biāo)不一致。當(dāng)會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)人員的目標(biāo)二者相悖時(shí)，會(huì)計(jì)主體反映出的會(huì)計(jì)信息就會(huì)缺乏可信度，勢(shì)必會(huì)使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性和真實(shí)性降低。

2.3 單位負(fù)責(zé)人的影響

會(huì)計(jì)人員在單位對(duì)單位負(fù)責(zé)人地位上具有從屬性，但“飯碗”掌握在單位領(lǐng)導(dǎo)手里，讓你造假，你敢拒絕嗎？因此這些會(huì)計(jì)人員只好為保住自己的職位而采取讓步行為。有的會(huì)計(jì)人員就為了保住工作可能會(huì)對(duì)上級(jí)唯命是從，甚至主動(dòng)為企業(yè)的造假行為出謀劃策，充當(dāng)會(huì)計(jì)造假的主謀。

2.4 會(huì)計(jì)人員自身的心理因素

(1)僥幸心理。由于相關(guān)法律、法規(guī)以及懲罰制度還存在不完善之處，監(jiān)管不到位，監(jiān)管部門的執(zhí)行力較差、懲罰力度也較輕，造成很多造假行為有可能不會(huì)被發(fā)現(xiàn)。甚至有的發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊的從業(yè)人員掌握了應(yīng)付檢查的方法，認(rèn)為可以與檢查人員周旋或是認(rèn)為自己后臺(tái)硬有關(guān)系網(wǎng)保護(hù)，伴隨著這些僥幸心理，讓這些會(huì)計(jì)人員為了私人的一點(diǎn)利益而鋌而走險(xiǎn)，不懼怕會(huì)計(jì)法律法規(guī)的威嚴(yán)。(2)機(jī)遇心理。很多會(huì)計(jì)造假的從業(yè)人員大多是利用職務(wù)之便，認(rèn)為機(jī)不可失，時(shí)不再來，有權(quán)不用，過期作廢。因此，他們會(huì)抓住一切可利用的機(jī)會(huì)來進(jìn)行會(huì)計(jì)造假以謀取私利。(3)法不責(zé)眾。有些政府監(jiān)管部門到企業(yè)檢查形同虛設(shè)，調(diào)查不嚴(yán)密、審計(jì)不嚴(yán)格、懲罰力度輕之又輕；而更讓會(huì)計(jì)人員迷茫的是就算有的人作假被查出，也很少有哪個(gè)單位的責(zé)任人或會(huì)計(jì)人員被處罰或者撤職。既然假賬司空見慣，而一些會(huì)計(jì)人員又認(rèn)為法難責(zé)眾，其造假行為也就心安理得了。

3 會(huì)計(jì)誠(chéng)信對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求

會(huì)計(jì)誠(chéng)信對(duì)會(huì)計(jì)人員來說，要求會(huì)計(jì)人員遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德；具備基本的會(huì)計(jì)電算化技術(shù)；提供優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)服務(wù)。具體要求包括以下幾項(xiàng)。

3.1 會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備公平意識(shí)

如果人們沒有追求公平的意識(shí)，就不可能有公平的交易，就不可能有權(quán)利和責(zé)任相對(duì)應(yīng)的契約履行，誠(chéng)信原則也就不可能得到貫徹實(shí)施。

3.2 會(huì)計(jì)人員應(yīng)具有自由精神和獨(dú)立性

會(huì)計(jì)人員在人與人相互交往中只有保持一定獨(dú)立性，也可以承擔(dān)自身責(zé)任，才可以獲得信任。會(huì)計(jì)人員有一定的自由、獨(dú)立性，方可使誠(chéng)信的會(huì)計(jì)人員擁有選擇誠(chéng)信的范圍、誠(chéng)信的單位及誠(chéng)信的上司的自由，讓不誠(chéng)信的人別無他圖。(1)會(huì)計(jì)人員應(yīng)保持正直客觀立場(chǎng)。會(huì)計(jì)人員首先要做到客觀、公正、中立。雖然中立和客觀程度有時(shí)是無法準(zhǔn)確度量的，但作為為人的首要品質(zhì)——正直，會(huì)計(jì)人員必須牢記心中，并將其付諸于會(huì)計(jì)實(shí)踐中去。(2)會(huì)計(jì)人員應(yīng)有一定的職業(yè)判斷和綜合型能力。會(huì)計(jì)人員不僅要掌握記賬和基本的會(huì)計(jì)處理方法，更要注重培養(yǎng)合格的會(huì)計(jì)軟件的操作者、管理者和維護(hù)者，實(shí)現(xiàn)道德承諾的能力。例如，銀行向企業(yè)提供貸款，并不是首先看企業(yè)的信譽(yù)，而是要考查其償還能力。(3)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)廉潔奉公。廉潔奉公是會(huì)計(jì)人員正確執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)、會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策和制度、履行會(huì)計(jì)職責(zé)的基本保證。會(huì)計(jì)人員必須潔身自愛，保持公正、公立，絕不以權(quán)謀私，不追求個(gè)人利益；會(huì)計(jì)人員應(yīng)該提高自我要求，嚴(yán)禁舞弊甚至賄賂或反賄賂；同時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)日后工作中的學(xué)習(xí)以及繼續(xù)教育，造就廉潔奉公的高尚品質(zhì)。同時(shí)，廉潔奉公還要求會(huì)計(jì)人員要做到秉公執(zhí)法，以身作則。

4 會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重建

重建會(huì)計(jì)誠(chéng)信刻不容緩，需要采取一系列行之有效的方法。

4.1 加大會(huì)計(jì)法規(guī)的執(zhí)行力度

首先，從客觀來說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具備可理解性，讓人一目了然，意思清晰，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際的趨同，但是很多直譯的語(yǔ)句理解存在偏差，可以對(duì)有異議的地方詳細(xì)解讀；其次，會(huì)計(jì)從業(yè)人員還必須不斷完善和充實(shí)自身，定期參加培訓(xùn)，提高職業(yè)判斷能力，對(duì)實(shí)踐中遇到新的、復(fù)雜的挑戰(zhàn)能用自己的專業(yè)知識(shí)和能力在準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)作出正確的判斷和解釋，以更好地執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

4.2 完善外部監(jiān)督機(jī)制

在加強(qiáng)監(jiān)管力度方面，可以借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，加大懲罰力度。而相比較而言，我國(guó)對(duì)于公司造假的處罰金額和年限都比較低，需要提高處罰的力度，使想要造假者有所畏懼，以期在會(huì)計(jì)行業(yè)形成不敢造假、不想造假的局面。在加強(qiáng)政府監(jiān)管的同時(shí)，也應(yīng)鼓勵(lì)發(fā)展社會(huì)監(jiān)督，調(diào)動(dòng)社會(huì)公眾的積極性。我國(guó)也應(yīng)當(dāng)積極引導(dǎo)民間對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，同時(shí)在資本市場(chǎng)中適當(dāng)發(fā)展做空機(jī)制，通過經(jīng)濟(jì)措施使社會(huì)力量有動(dòng)力進(jìn)行會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管。雖然我國(guó)現(xiàn)在社會(huì)監(jiān)管力量比較弱小，但相信只要積極為社會(huì)監(jiān)管創(chuàng)造條件，社會(huì)公眾也會(huì)發(fā)展成監(jiān)管的重要力量之一。目前我國(guó)出臺(tái)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《公司法》《刑法》等法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的從業(yè)行為進(jìn)行了規(guī)范，起到了一定的約束作用，但是這些現(xiàn)有法律法規(guī)也存在著落后于社會(huì)發(fā)展和不夠細(xì)化的問題，可操作性不佳。因此，需要進(jìn)一步地規(guī)范和細(xì)化審計(jì)行業(yè)的法律法規(guī)，同時(shí)加大懲處力度，使法律起到應(yīng)有的威懾作用。

4.3 建立健全內(nèi)部控制制度體系

首先，各個(gè)企業(yè)單位應(yīng)建立科學(xué)的內(nèi)部牽制制度，使各關(guān)系人職責(zé)明確，實(shí)行不相容職務(wù)，既相互分離，又相互制約。在完善內(nèi)部控制的同時(shí)，還要豐富會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施措施，使我國(guó)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境得到有效的改善。其次，要健全企業(yè)單位的內(nèi)部控制審計(jì)制度，加強(qiáng)對(duì)公司各項(xiàng)制度的日常監(jiān)督檢查，建立詳細(xì)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì)指引，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的工作行為，保證審計(jì)過程中的獨(dú)立性和客觀性，以達(dá)到真正有效的監(jiān)督和糾正會(huì)計(jì)行為的目的。(1)完善公司治理結(jié)構(gòu)。管理層的治理結(jié)構(gòu)不完善和決策失誤也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。應(yīng)科學(xué)劃分職責(zé)權(quán)限，公司董事會(huì)下設(shè)眾多機(jī)構(gòu)，形成相互制衡機(jī)制。同時(shí)完善企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，大家互為監(jiān)督，共同進(jìn)步，從而減少會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生、推動(dòng)企業(yè)的快速發(fā)展。(2)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立會(huì)計(jì)舞弊預(yù)警體系。有效的預(yù)警系統(tǒng)要基于企業(yè)以前的財(cái)務(wù)問題，并及時(shí)尋找導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生原因，促使企業(yè)管理者制定有效措施，阻止會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。良好的預(yù)警系統(tǒng)在回避現(xiàn)存的問題的同時(shí)，還能通過系統(tǒng)詳細(xì)地記錄其發(fā)生緣由、解決措施以便為以后及時(shí)提出建議，完善會(huì)計(jì)舞弊預(yù)警系統(tǒng)，減少舞弊及會(huì)計(jì)造假問題的發(fā)生。(3)培養(yǎng)全面優(yōu)良素質(zhì)的人才。會(huì)計(jì)人員要時(shí)刻關(guān)注國(guó)家宏觀政策以及市場(chǎng)供需關(guān)系的變化，提高財(cái)務(wù)工作人員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)所處行業(yè)的優(yōu)、劣勢(shì)進(jìn)行提早預(yù)測(cè)，根據(jù)政策因素變化及時(shí)調(diào)整，可以更好地為企業(yè)服務(wù)。可以試著把單位會(huì)計(jì)人員從企事業(yè)單位中獨(dú)立出來，使其有權(quán)代表國(guó)家對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施直接監(jiān)督，單位領(lǐng)導(dǎo)人不得干涉會(huì)計(jì)人員工作。實(shí)行會(huì)計(jì)人員定期輪崗制，使會(huì)計(jì)人員相互監(jiān)督、相互制約，有效防范違法違規(guī)行為的發(fā)生。(4)發(fā)揮股東主動(dòng)性。充分發(fā)揮股東的主動(dòng)性，并且給予其應(yīng)有的權(quán)力。眾多股東尤其是中小股東，應(yīng)使其能夠真正的執(zhí)行投票權(quán)、優(yōu)先認(rèn)股權(quán)等，參與公司經(jīng)營(yíng)管理；樹立股東是企業(yè)的真正主人的觀念，發(fā)動(dòng)眾股東去自發(fā)地監(jiān)督企業(yè)，并行使其應(yīng)有的權(quán)力。

5 結(jié)語(yǔ)

本文通過介紹我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信確實(shí)的現(xiàn)狀表現(xiàn)，根據(jù)會(huì)計(jì)誠(chéng)信存在的問題深入分析了影響會(huì)計(jì)誠(chéng)信的因素，綜合分目前的現(xiàn)狀后發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信的落實(shí)確實(shí)存在一定的問題。期待我國(guó)政府和各界人士在解決中國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問題上做出實(shí)際行動(dòng)；而且我們相信我國(guó)會(huì)在這方面有所作為，全中國(guó)的會(huì)計(jì)誠(chéng)信定能為期不遠(yuǎn)。