關于新租賃會計準則影響分析與應對策略探討

摘?要：新租賃會計準則的頒布與實施主要是依據國家財政部所發布的《企業會計準則第21號——租賃（修訂）》的內容進行執行。其主要是對于關鍵術語、租賃分類、融資租賃中承租人的會計處理、出租人的會計處理、經營租賃的出租人的會計處理以及售后租回交易的內容標準進行制定的。本文主要介紹了新租賃會計準則影響分析與應對策略探討。

關鍵詞：新租賃;會計準則;應對策略

一、新租賃會計準則的主要內容概述

新租賃會計準則的結構總共分為八章，其主要的租賃會計準則內容是在原有的租賃會計準則基礎上進行了修改。其中，主要的修訂內容為：原租賃準則當中對于承租人的租賃方式增加了明確的劃分，其具體的分為經營租賃和融資租賃，并根據劃分采取雙重模型方法進行處理，將運用單一的資產負債表內確認使用權資產與租賃負債模型，其中不包含短期租賃和低值資產租賃。這一修訂對按照原租賃模式進行資產租入的承租人來講，會極大的增加其資產負債表中的資產和負債。其利潤表和現金流量表也會存在財務信息含量上的差異，關鍵財務指標也會隨著改變，較大的增加了財務報表的分析難度。

在施行新租賃會計準則之前，租賃準則對于經營租賃和融資租賃方面是沒有一個準確的劃分的，相關的會計人員只能通過主觀的判斷來進行區分，也正是由于此點原因，在實際的施行過程中，想關于租賃方面的經營和交易非常容易被認為的操控。而在新租賃會計準則中，其關于使用權模型是單一的，明確要求統一承租人會計處理方法，有效的避免了人為主觀判斷所帶來的弊端。

二、新租賃會計準則的影響

（1）對資產負債表的影響。原租賃準則將租賃分為經營租賃和融資租賃，融資租賃需確認資產及相關負債，而經營租賃僅將租金列入相關的成本費用，相關的租賃資產和負責無需在資產負債表上列報，也被稱為資產負債表外租賃。新租賃準則將能否控制資產使用權作為會計處理的邏輯起點，要求承租人在租賃開始日判斷其與出租人簽訂的合同是否屬于租賃合同或包含租賃，如果合同識別為租賃或包含租賃，均應按租賃準則的規定進行會計處理。新租賃準則對承租人來說，不再區分融資租賃和經營租賃，除短期租賃和低價值租賃外，所有識別的租賃合同，均應確認使用權資產和租賃負債，在資產負債表內進行列示。

（2）對利潤表的影響。原租賃準則要求承租人將經營租賃的租金按照年限平均法或者更為系統合理的方法在租賃期內的各個會計期間計入相關成本或費用，費用通常不包括利息費用。而新租賃準則要求分別確認使用權資產的折舊費用與租賃負債有關的利息費用兩部分，并要求利息費用在財務費用項目列示，這樣經營租賃承租人的費用分攤方式，將由現行的年限平均法變為與融資租賃一致的“前高后低”模式，即在租賃期的前半段時間內的總費用（即資產折舊加上利息）要高于現行準則下年限平均法確認的經營租賃費用。根據核算舉例可以看出，在新租賃準則中，使用權資產按年限平均法計提折舊，每年折舊額基本保持一致，而財務費用（租賃負債利息）按照實際利率法進行確認，隨著每年租金的支付，租賃負債逐年減少，相應的財務費用（租賃負債利息）呈現出“前高后低”，因此承租人損益表中總成本也呈現出“前高后低”的特點，相應前期凈利潤指標會隨之下降，這樣導致經濟增加值、凈資產以及每股收益等指標也都會隨之下降。前租賃階段財務費用增加，也會使利息保障倍數指標下降。

三、企業的應對策略

（1）根據實際情況科學化調整自身的租賃業務模式。按照之前的準則要求，上市公司要結合市場情況分析以及自身經營情況預測未來租賃業務需求，同時對未來期間的租賃業務模式進行合理規劃，如此來全面適應新租賃準則要求。從上市公司租賃業務模式方面的實際情況來看，新準則對其產生的影響是比較大的，筆者對其應對策略進行了總結，總共有三個，分別總結如下：

首先，租賃期方面的應對策略。根據新準則內容可知，其進行了豁免內容的規定，這對于上市公司而言是具有一定好處的，所以上市公司要全面化、詳細化分析這些豁免內容，并對自身的租賃期進行有效規劃，以便更好地對豁免規定進行適用。

其次，要科學化對自身的服務業務合同與租賃業務合同進行拆分。根據準則內容可知，其明確規定了合同拆分方面的要求，因此上市公司應當對自身的情況進行科學化分析，科學化拆分服務與租賃捆綁的合同，并分別依據實際情況進行會計處理。

最后，租賃業務量大的上市公司要對租賃合同期限結構進行科學化確定。上市公司要全面性分析新準則內容科學化調整合同期限，如此可以使得租賃成本波動變的更小，從而能夠使得其收益具有更高的穩定性。

（2）深化與利益相關者的溝通。為了更好地順應新租賃會計準則的變化，企業要與業務合作方、監管部門以及投資者等主體及時保持聯系和溝通，以便進行各項信息的獲取，及時了解市場發展情況，國家政策變化情況，并對自身的業務、成本等進行調整。同時還可以及時與利益相關者進行深化分析，就相關的變動進行細致探究，使得其更全面地了解這些變動，以便及時做出相關調整。

（3）對內控制度進行健全和完善。一是企業要適應新準則的要求以及規定，及時對自身會計判斷有關的內控制度完善。二是要及時根據準則要求以及企業發展情況對績效評價指標做出科學化調整。三是要構建系統化、全面化的內部控制制度。

新租賃會計準則的出臺對于承租人和出租人會計處理方面都帶來了較大的影響，為了更好地適應新租賃會計準則的規定，相關企業必須要對自身的業務形式進行調整，以便獲得更大的經濟效益。

參考文獻

[1]財政部會計司有關負責人就新租賃準則發布實施答記者問[J].財務與會計，2019（01）：4-5.

作者簡介：楊麗懷，出生：1989年4月19日，民族：漢族，性別：女，籍貫：天津，學歷：碩士研究生，研究方向：會計學。