淺談風險管理視角下的會計師事務所內部控制制度建設

宗正琴

隨著我國社會主義市場經濟進入高質量發展階段，社會各界對會計師事務所行業提出更高的要求和采用更嚴的標準，因此會計師事務所不得不正視其自身發展過程中存在的問題和弊病，尋求有效的解決之法，以便不斷增強自身的業務能力和風險意識，并在風險管理下積極開展內部控制工作。對此，本文探討了風險管理視角下對會計師事務所內部控制建設的影響，目的是為企業和單位提供更加優質的服務，保證市場經濟的有序運行，提高總體的社會服務能力。本文從五個方面進行了探討，具體如下。

一、簡述風險管理與會計師事務所內部管理控制內容

（一）風險管理簡述。風險通常指在生產和發展過程中由于出現不可控因素導致企業的預期目標產生大大小小的不良影響。風險管理就是指幫助公司規避不必要的風險，保證公司正常運行，提高經營能力。對于企業而言，雖然一些硬性條件（包括政策法規，市場需求等）無法改變，但是可以改變企業內部管理面臨的風險。風險管理的目標是建立規范有效的風險控制體系，提高風險防范能力。風險管理的主要內容是合理化控制企業管理、企業內部流程、財務問題等，發起人員由董事會、各個領導層以及其他人員組成。

（二）會計師事務所內部管理控制簡述。會計師事務所作為一類特殊的企業存在于社會中，該類企業的內部管理是否得當將直接影響企業的各方面利益，因此，會計師事務所的內部管理控制在企業管理制度中扮演著重要角色。會計師事務所內部管理控制制度的優點通過合理手段幫助企業規避風險和損失，充分利用企業各類資源，讓企業盈利；缺點是具有實時性、不同程度的動態和滯后性。

二、風險管理與會計師事務所內部管理控制的關系

通過項目服務整套流程來呈現企業內部項目的風險，企業內部管理控制作為企業風險管理不可或缺的一部分能有效規避各類風險，但是風險管理也是企業在規避風險中不可忽視的重要方式。由此可見，企業內部管理控制與風險管理密不可分，相輔相成。降低國內會計師事務所面臨的各類風險是風險管理的主要目的，而風險管理與會計師事務所的內部管理相結合能更有效的規避各類風險，有利于長遠發展。

三、造成會計師事務所內部管理風險存在的原因

（一）外部原因：1.審計客戶的風險提高，隨著業務的不斷擴大，客戶體系也隨之發展，客戶業務的難度也不斷增加，實體公司的規模不斷擴大，管理者出現漏洞的可能性也隨之擴大。這些因素給會計師事務所帶來了很大的挑戰，會計師事務所除了發展業務，還要考慮業務帶來的風險指數。不同的審計對象有不同的審計風險，如果會計師事務所不能在接受業務時識別風險，輕則影響審計效果，重則使會計師事務所陷入危機中。2.市場競爭激烈，壓力劇增。隨著我國會計師事務所的數量劇增、自身業務能力不足、國際事務所體系完善等導致國內事務所市場減小。因此一些中小型事務所可能會把目標放在一些利潤較低、風險較大的業務上，這很可能削弱事務所的風險控制能力，不僅不利于事務所的長遠發展，還會加重市場壓力，以及加速國內事務所環境的惡化。

（二）內部原因：1.內部控制研究起步晚，制度不完善。由于國內會計師事務所的發展歷程遠低于國際事務所，使之在內部控制研究上遠低于西方國家；同時國內管理層不注重公司內部管理制度的發展和完善，導致公司發展緩慢。2.缺乏管理層的支持，管理層的支持與否將直接影響企業內部管理控制的有效性。經濟基礎決定上層建筑，上層建筑反作用于經濟基礎，內部制度建設是上層建設，管理層是經濟基礎，沒有管理者的支持，內部制度建設則是一紙空談。如果缺乏事務所內部管理層的支持和重視，可能會出現越權、內部辦事制度混亂等現象，導致內部腐敗。

四、會計師事務所內部管理面臨的問題

（一）管理層制度的不完善。隨著會計師事務所行業的發展，各類會計師事務所如雨后竹筍般涌現，導致行業競爭激烈。于是公司的管理層重視業務發展而忽視公司內部管理體制的優化，導致公司內部出現惡性競爭和內部分化；同時由于國家政策的扶持，致使公司管理層的風險意識不強。管理制度的缺陷導致公司監督權力的弱化，嚴重影響公司的發展。

（二）風險監管體系出現漏洞。由于我國會計師事務所發展歷史短、起步晚，導致執業經驗和風險管控體系的建設上都處于落后階段。目前，國際上很多大公司越來越注重對風險的監管，并建立了完善的風險管控體系，針對不同的風險進行分級和制定解決方案；反觀我國的風險管控體系仍處于完善的過程，面對一些風險漏洞不能及時做出解決方案。因此，審計復核不規范、獨立性下降等現象常出現在我國會計師事務所業務審查中。

（三）人力資源政策有待優化。我國會計師事務所大多數是合伙人形式，一般由審計人員組成，并不注重人力資源部門，使員工找不到歸屬感和成就感；員工的薪酬分配不合理；品牌文化建設成為空口號，企業不注重企業文化的沉淀和底蘊，形式主義明顯。

五、風險管理視角下的會計師事務所內部管理控制方法

（一）健全會計師事務所內部控制環境。我國是法治社會，依法治國是國家長治久安的必要保證。在經濟發展和市場管理中要做到有法可依、有法必依，依法規范會計師事務所的自身發展，完善會計師事務所內部管理制度，提高規避風險的能力；同時國家出臺了一系列政策，打造良好的社會環境，為會計師事務所的發展保駕護航。

（二）改善和優化會計師事務所的風險監管流程。會計師事務所建立內部控制制度是為了達到有效規避風險和量化風險的目的，打造這一機制需要全體員工的共同努力，公司員工要時刻保持風險意識，警惕風險的發生并牢記管理制度的內容。此外，提高審計質量是當前中國會計師事務所工作活動中的重中之重，這要求我們的審計人員要專業過硬，綜合素質能力高，嚴格遵守法規制度，規范審計流程。另外，針對每一次的風險管理要善于總結存在的不足之處，并提出相對應的解決方案，為以后的事務所內部管理制度提供借鑒。

（三）完善會計師事務所人力資源政策。建立員工獎勵機制，調動員工的工作積極性和主動性；不偏不倚，堅持公平公正的原則，營造良好的公司氛圍；為員工提供人才培養項目，提高員工的業務能力和員工的綜合發展；加大人文關懷力度，支持和肯定員工的工作，使員工能有幸福感和收獲感。

綜上所述，會計師事務所目前面臨的問題極其復雜，本文通過分析現今事務所存在的問題和原因，探討了對風險管理視角下對會計師事務所內部控制建設的影響，討論發現風險管理和會計師事務所內部管理制度相結合能更好的的規避風險和量化風險，利于事務所長遠有效的發展。