淺談行政事業單位財務內部控制問題及其對策

陳惠仙

為提高行政事業單位財務管理水平，加強廉政風險防控系統建設，建立和完善財務內部控制制度是當前行政事業單位管理面臨的一個重要問題。目前，有相當一部分單位對建立財務內部控制制度不夠重視，導致會計信息失真，會計秩序混亂，違法違紀現象時常發生，以致管理失控，資產流失等。本文就行政事業單位財務內部控制推行的難點、制度完善的對策與措施進行了研究。

一、行政事業單位財務內部控制概述

行政事業單位的內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序等方式來對經濟活動的風險進行防范和管控。它是一項系統工程，在各項管理活動和權力運行過程中起著重要的作用。而財務內部控制是內部控制中的一個重要組成部分，是與單位資金活動相關的內部控制工作。強化行政事業單位的財務內部控制，對提高行政運行效率、保證國有資產的安全完整、節約行政管理成本具有重要作用。

（一）提高行政運行效率

建立健全的財務內控制度以及監督機制，是加強行政事業單位不斷發展和保持職能正常高效運行能力和效率的重要措施。行政事業單位開展財務內部控制能確保行政事業單位各項經濟活動的有效性，幫助單位適應外部環境和管理要求的變化，從而推進單位行政效率，更有效地制止了行政事業單位各種貪腐事件的發生。

（二）保證國有資產的安全完整

國家掌握著巨大的資源，而行政事業單位對國有資產承擔著管理和使用的職責，行政事業單位具有管理公共事務、公共資源的權利，在履行各項職權的過程中必然要進行經濟活動，缺乏財務內部控制就會導致發生各種違規違法的行為，加大執政風險的同時，也會造成國有資產和財政資金的流失，甚至巨額損失。所以行政事業單位內部要有一套嚴密的制約機制來杜絕人情交易和暗箱操作。

（三）節約行政管理成本

由于外部監管力量有限使得行政事業單位難以受到時時刻刻和全面的監督，關鍵還是要自己建立一套科學合理的財務內部控制制度，制定剛性標準，節約不必要的開支。

二、行政事業單位財務內部控制的現狀與問題分析

行政事業單位由于其單位性質的特殊性，管理者更重視政績，缺乏基礎會計知識，從而容易忽視財務內部控制工作。

（一）內部控制環境薄弱

管理層內控意識淡薄。會計工作得不到單位管理者重視，有的單位不制定規章制度或者制定了制度而不重落實，忽視對單位會計人員的法制教育。由于行政事業單位的特殊性，分管財務的管理者往往缺乏必要的會計知識，不知如何對會計工作進行監管，還有可能對會計工作進行錯誤的指揮，進而產生會計風險。比如：管理者認為行政事業單位財務工作僅僅是簡單的核算，財務人員配備不足，出現出納兼任稽核等現象，由于崗位設置不合理，造成單位資金管理失控；還有單位沒有根據自身的實際情況制定相關制度，而直接使用上級或有關部門的制度，甚至以工作經驗代替內控制度，導致制度與實際工作脫節，這樣財務人員可操作空間較大，管理較為隨意，最后出現舞弊事件。

（二）財務內部控制制度不健全

2001 年，我國發布的《內部會計控制規范》，其中指出了行政事業單位會計執行標準，對風險管理工作提出了具體要求。行政事業單位自身通常會參照這些法律法規，制定出適合自己單位的的內部控制制度。但是行政事業單位的變化較快，制度跟不上變化，讓大多數單位自身建立的會計管理制度流于形式，沒有辦法做到引導和制約單位，從而使會計操作不規范頻頻發生。例如會計原始憑證填寫簡單甚至漏填，記賬憑證無法按新的政府會計制度制作，重要的業務事項無法清晰的表達等。此外，行政事業單位的管理制度及規范修訂并不同于企業會計準則，存在一定的滯后性。

（三）監管者執行不到位

首先，內部監管問題。由于我國現行體制的原因使得行政事業單位的人員編制較少，因此往往存在著“一人多崗”的情況，有些單位甚至由由其他科室人員代辦會計行為，沒有配備財務專職人員，會計中不相容職位的設定形同虛設；一些行政事業單位內設科室沒有成立專門的監管的會計部門或崗位；一些行政事業單位沒有建立會計崗位職責和制度，缺少對會計考核的參照指標，使行政事業單位內部的會計違法行為難以防范，容易導致風險的產生。其次，外部監管問題。由于行政事業單位個數眾多，假如行政事業單位都沒有自己監督機制，等到審計、紀檢、財政等部門的審核時，工作量不僅繁重，而且難以監管。這種情況下會計風險行為隨時都有可能產生，等到產生后再來監管已經為時已晚。因此，缺乏內部和外部的監管容易造成行政事業單位會計風險。

（四）會計人員自身素質有待提高

會計人員在行政事業單位的會計環節中起著重要的作用，因此行政事業單位的會計人員素質高低與否、是否具有必要的專業知識、從業經驗以及必要的責任感至關重要。一些會計從業人員在工作中敷衍了事，對一些不了解的業務大而化之，粗心操作會使得會計信息的失真。行政事業單位的會計處理方法單憑管理者的喜惡，沒有建立相應的培訓機制讓會計人員得到充分的專業學習和繼續教育。繼續教育是一個會計從業者提高理論與實踐水平的必要前提。在實際工作中，行政事業單位沒有對繼續教育的重要性有充分認識，許多會計人員只把繼續教育當成一個強制性任務而沒有真正的開展學習。當會計準則和制度更新時，一些單位會計人員沒有及時的去學習鉆研，單憑著經驗進行會計工作容易導致會計風險發生。

三、解決行政事業單位財務內部控制問題的對策

在行政事業單位的日常財務工作中，由于各種內部因素和外部因素的影響，使其要面臨諸多風險，只有通過有效的手段來解決這些風險，才能夠更好的保證行政事業單位工作的正常進行。

（一）營造良好內部控制環境

行政事業單位的管理者應加強對內部財務工作的重視。作為一名管理者，應對會計基礎知識有必要了解，能夠憑借相應規章制度對分管財務的管理人員進行規范，督促他們組織開展會計基礎以及法規方面的培訓的同時也能更清晰掌握各項資金的流向。可以采用通過增設考核指標調動管理者和會計人員的主觀能動性。例如：將會計信息質量，會計基礎工作規范列入考核范圍等，從而使財務工作得以有效監督，防止違法、違紀行為的發生。

（二）完善財務內部控制制度

制度是一個單位運行的基礎，好的制度能給單位提供一個好的平臺，讓其順利運轉。各行政事業單位應根據《會計法》、《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》、《行政事業單位內部控制規范(試行)》等相關制度，因地制宜，合理規劃符合本單位的財務管理制度，形成用制度管事、管人的機制。重要部門要根據行政事業單位的具體情況制定更加詳細的財務內控制度，按制度辦事，真正的把權力關進籠子里。

（三）落實內部監督與外部監督

1.內部監督。行政事業單位應嚴格遵照《會計法》、《行政事業單位內部控制規范(試行)》等法律法規的規定，配備專門的會計從業人員，對會計人員的相關職責進行合理調配。編制充足的單位可以成立專門的內部財務審核部門，招錄一些專業的審計人員來進行內部審核工作，通過平時的工作交流中監督發現的問題來做好會計風險的防范。

2.外部監督。各地方各級財政部門、審計部門要加強監督，對各單位會計資料的內容，范圍和程序進行檢查，著重對會計舞弊和重大錯報漏報進行風險排查，建立以風險為導向的審計監督模式。

（四）加強會計人員自身素質的培養

財務風險產生的重要原因之一是行政事業單位會計從業人員素質低下，能力不足，因此提高會計人員尤其是會計管理者的業務技能、政治素養和廉政意識至關重要。首先，控制財務風險的重要保證往往依托會計人員的職業判斷能力，因此會計人員不僅要掌握基本的核算、計量、填報報表的方法，更應注重提升自身會計水平。行政事業單位應加強對會計人員繼續教育，有條件的單位可以通過一些激勵手段增強會計人員培訓積極性。其次，設置新招錄人員的專業門檻。對于單位新招錄人員，不僅要具備相應的會計知識，而且要加強對其專業理論水平的考核。符合會計人員上崗的條件才能從事會計相關工作。最后，加強法制教育，可以通過定期舉行會計從業人員法制廉政風險教育培訓來加強單位會計人員的法制水平和廉政意識，充分發揮其發揮風險控制作用，增加會計人員責任感才能從源頭上控制財務風險的產生。

四、結語

健全的行政事業財務內部控制制度體系能夠有效規范單位內部行為，能合理的保證行政事業單位管理和服務活動的合法、合規以及財務信息真實完整，確保行政事業單位資產安全有效使用。而行政事業單位財務控制運行的好壞直接影響到單位管理的好壞，各業務部門在日常工作是財務內部控制的執行者，所以行政事業單位內部控制與行政事業單位中的每一個人都息息相關，有著不可缺失的作用。