民營(yíng)上市公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

陳美蓮

一、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的基本理論

內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略指標(biāo)，保證財(cái)產(chǎn)安全，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)體現(xiàn)企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)落地可執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部采取有限的“他控”、必要的“互控”、全員的“自控”等一系列方法、手段與措施的總稱(chēng)。

民營(yíng)企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部管控，包括下列控制要素。

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

是企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)、全面分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)相關(guān)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，采取行之有效的應(yīng)對(duì)方案。

（二）內(nèi)部監(jiān)控

是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行全方位360 度無(wú)死角監(jiān)控檢查，一旦發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制漏洞，迅速加以改進(jìn)。

（三）信息與溝通

是企業(yè)快速收集、有效的歸納、外部和內(nèi)部控制相關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)信息，確保有效信息在企業(yè)外部、內(nèi)部之間進(jìn)行有效溝通，從而快速?zèng)Q策的結(jié)果。

（四）控制活動(dòng)

是企業(yè)根據(jù)自身承受風(fēng)險(xiǎn)評(píng)溝通估的結(jié)果，采取具體的控制方案及手段，將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可承受范圍之內(nèi)。

（五）內(nèi)部環(huán)境

是企業(yè)落地執(zhí)行內(nèi)部控制的最基礎(chǔ)條件，一般包括人力資源構(gòu)架、權(quán)責(zé)利分配、內(nèi)部審計(jì)制度、企業(yè)文化融入、治理結(jié)構(gòu)落地、機(jī)構(gòu)設(shè)置合理等。

二、我國(guó)民營(yíng)上市公司內(nèi)部控制存在的具體問(wèn)題及原因分析

（一）資產(chǎn)安全狀況差

資產(chǎn)安全是企業(yè)的命根子。也是企業(yè)資本運(yùn)作的根本保障, 目前部分企業(yè)的資產(chǎn)安全狀況不敢恭維。主要表現(xiàn)在以下方面：（1）很多企業(yè)內(nèi)部控制不完善，或者根本沒(méi)有內(nèi)控制度，違規(guī)擔(dān)保，引發(fā)訴訟爆炸，造成重大經(jīng)濟(jì)擔(dān)保損失及預(yù)計(jì)負(fù)債；（2）通過(guò)各種手段，非法轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，侵占挪用公司財(cái)產(chǎn)；（3）公司管理層內(nèi)控失衡，忽視信用審查，盲目賒銷(xiāo)，造成大量的壞賬損失；（4）企業(yè)沒(méi)有核心競(jìng)爭(zhēng)力，盲目追求多元化經(jīng)營(yíng)，投資決策失誤，造成無(wú)效投資損失；（5）成本、費(fèi)用控制松弛，沒(méi)有一系列的內(nèi)控程序，導(dǎo)致嚴(yán)重失控等；（6）存貨、設(shè)備及公司資產(chǎn)閑置疏于管理，沒(méi)有合理利用及發(fā)揮資產(chǎn)最大價(jià)值，造成大量的損失。

（二）經(jīng)營(yíng)無(wú)效率

某些民營(yíng)企業(yè)決策機(jī)制不健全，人、財(cái)、物的管理沒(méi)有劃分權(quán)、責(zé)、利。管理分散,決策程序繁瑣，錯(cuò)過(guò)了最佳決策時(shí)機(jī)，或者決策草率, 沒(méi)有把控潛在風(fēng)險(xiǎn)茫然決策，決策的隨意造成決策責(zé)任無(wú)人承擔(dān)；上市后出現(xiàn)“第一年盈利、第二年虧損、第三年巨虧現(xiàn)象，上市前后業(yè)績(jī)的巨大反差恰恰反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)成效。

（三）違規(guī)違法現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮

對(duì)募集資金的投向沒(méi)有經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)外部投資團(tuán)隊(duì)及內(nèi)部程序?qū)徍税殃P(guān)投資、隨意操縱公司報(bào)表數(shù)據(jù)、造假、偷稅等違法經(jīng)營(yíng)行為，設(shè)計(jì)回避監(jiān)管的關(guān)聯(lián)交易、不及時(shí)披露重大信息等違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重；由于企業(yè)內(nèi)部高級(jí)管理人員利用內(nèi)部控制的大漏洞，使得公司資產(chǎn)個(gè)人使用，資產(chǎn)利用率沒(méi)有發(fā)揮極致，賄賂,貪污公款,與企業(yè)外部不法人員勾結(jié),非法侵占企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)象也時(shí)常發(fā)生。

（四）大量非法侵占資金

現(xiàn)金流是企業(yè)的空氣。利潤(rùn)是企業(yè)的面包。民營(yíng)企業(yè)上市公司控股股東通過(guò)各種關(guān)聯(lián)中發(fā)生的往來(lái)交易款項(xiàng)，代償銀行債務(wù)、擔(dān)保、代墊費(fèi)用、代為投資等方式占取上市公司的大部分資源，使得公司的資金沒(méi)有用于公司經(jīng)營(yíng)，很多公司由于資金被占用，導(dǎo)致公司資金鏈斷裂，導(dǎo)致走向倒閉。

三、完善民營(yíng)上市公司內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）控制預(yù)算的目的性

民營(yíng)企業(yè)傳統(tǒng)的預(yù)算控制由于沒(méi)有形成一種權(quán)、責(zé)、利的內(nèi)部互相監(jiān)控系統(tǒng)，從而也影響了預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)質(zhì)功能。預(yù)算的目的在于重視對(duì)人才潛能的激勵(lì)與人性弱點(diǎn)監(jiān)控，充分調(diào)動(dòng)人的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)新性，才是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)落地執(zhí)行的法寶。

（二）全程監(jiān)控經(jīng)營(yíng)過(guò)程

隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)管理戰(zhàn)略思想和激勵(lì)制度的轉(zhuǎn)變，特別是互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，實(shí)行網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)線上線下店鋪運(yùn)營(yíng)、必然需要對(duì)企業(yè)原有的業(yè)務(wù)流程改造成適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境，以實(shí)現(xiàn)“面向全球競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)、以結(jié)果為導(dǎo)向的管理、實(shí)時(shí)把控潛在風(fēng)險(xiǎn)、快速應(yīng)對(duì)日日更新市場(chǎng)、作出最佳時(shí)機(jī)決策”等方面全方位的管理需要。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)報(bào)警機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)警系統(tǒng)是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)過(guò)程中全面掌控，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在巨大潛在風(fēng)險(xiǎn)，分析其產(chǎn)生的根本性原因，并匯報(bào)給決策層，為決策提供有效信息。決策者可以通過(guò)預(yù)算系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)萌芽初級(jí)階段及時(shí)采取有效的措施，防止經(jīng)營(yíng)失敗；投資者可以據(jù)此評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果以及企業(yè)未來(lái)的成長(zhǎng)性，并做出投資決策。債權(quán)人可以通過(guò)這個(gè)系統(tǒng)做出適合企業(yè)信貸決策并進(jìn)行借貸控制，合理使用財(cái)務(wù)杠桿；為了實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)落地執(zhí)行，具體操作如下：一是根據(jù)民營(yíng)企業(yè)基本情況和全球同行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制設(shè)立一套適合企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)警的核心標(biāo)準(zhǔn)；二是估算財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)警指標(biāo)的“報(bào)警預(yù)警值、標(biāo)準(zhǔn)值、未來(lái)期望值”；三是向管理層提出預(yù)警報(bào)告和相關(guān)解決措施。

（四）財(cái)務(wù)系統(tǒng)集中統(tǒng)籌與監(jiān)控

伴隨著互聯(lián)網(wǎng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、財(cái)務(wù)集中控制是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的必經(jīng)之路，是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)監(jiān)控有力手段，是支持企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)落地執(zhí)行的有效工具，利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)大平臺(tái)優(yōu)勢(shì)，為大型企業(yè)集團(tuán)實(shí)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集中控制提供了技術(shù)戰(zhàn)略性解決方案。基于企業(yè)價(jià)值鏈集中管理模式的信息化系統(tǒng)（ERP、CRM 、SCM、）就是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集中控制、集中管理的有效方式。

（五）強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督

1.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行力度

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控既是監(jiān)督內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的中堅(jiān)力量，也是內(nèi)部控制的不可缺失組成的一部分，內(nèi)部審計(jì)落地執(zhí)行對(duì)保障資產(chǎn)的安全、完整和合理利用具有重要作用。

2.重視外部審計(jì)監(jiān)督

外部的審計(jì)監(jiān)督即指民間審計(jì)監(jiān)督，這種監(jiān)督彌補(bǔ)了內(nèi)部監(jiān)督的不足。外部審計(jì)監(jiān)督的審計(jì)建議對(duì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的漏洞，完善企業(yè)內(nèi)部控制具有重要價(jià)值。

（六）完善內(nèi)部控制體系并強(qiáng)化內(nèi)部控制措施的落實(shí)

首先，明確各部門(mén)權(quán)、責(zé)、利的確定與劃分。依據(jù)制衡性原則，明確公司法人義務(wù)，明確公司各部門(mén)，各職能單位的責(zé)任義務(wù)，促使各部門(mén)之間交叉協(xié)作，互相監(jiān)督。同時(shí)確定法人責(zé)任，將董事會(huì)、高級(jí)管理人員以及其它工作人員的工作職能區(qū)分化，明確職能。監(jiān)事會(huì)加大對(duì)各個(gè)部門(mén)的監(jiān)督工作，避免公司內(nèi)部出現(xiàn)腐敗、貪污的情況。其次，加強(qiáng)管理者內(nèi)部控制管理意識(shí)，提升內(nèi)控人才培養(yǎng)機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部控制制度能否有效的落地執(zhí)行，在很大程度上取決于決策者和管理者的重視程度夠不夠，能不能將內(nèi)部控制的重要性，深植每一位管理者的心中。因此就需要強(qiáng)化每一個(gè)管理者內(nèi)部控制的思想意識(shí)，使其主觀上認(rèn)同，客觀上執(zhí)行這一制度。同時(shí)還要加大企業(yè)的人才儲(chǔ)備和培養(yǎng)，將現(xiàn)有的內(nèi)部控制法規(guī)條例進(jìn)行分解，定出相應(yīng)的課程，開(kāi)展對(duì)人才的培訓(xùn)工作。只有如此才能夠真正的將之推行下去。再者，要建立和完善上市公司內(nèi)部控制體系。每一個(gè)公司都要根據(jù)自身公司的戰(zhàn)略方向確定一些符合實(shí)際情況的要素指標(biāo)，從而有針對(duì)性的提升自身企業(yè)的內(nèi)部控制管理能力，民營(yíng)上市公司還要明確兩個(gè)制度：組織制度和管理制度，從普通員工到管理人員都要將這兩個(gè)制度執(zhí)行下去，這樣不僅僅對(duì)投資人起到了輔助監(jiān)督的作用還對(duì)管理著提出了更深的要求。

（七）完善內(nèi)部控制規(guī)范

在我國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)中，我們不難發(fā)現(xiàn)雖然有關(guān)的內(nèi)部控制制度的條例存在一些，但大多都過(guò)于泛泛，沒(méi)有具體化、針對(duì)化。幾乎所有的相關(guān)法規(guī)條例都是普適性的，對(duì)于特殊的群體也沒(méi)有對(duì)應(yīng)的制度。不僅僅控制著盈利的企業(yè)以及上市公司，對(duì)一些非營(yíng)利的企業(yè)也有控制。同時(shí)針對(duì)上市企業(yè)的法規(guī)少之又少，缺乏有效的控制力。例如在《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》中，依據(jù)財(cái)政部門(mén)的規(guī)定，這一規(guī)范準(zhǔn)則是適用于所有的國(guó)家機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企事業(yè)單位以及上市公司的。但其中相比較而言上市公司是有區(qū)別于其它的團(tuán)體組織的，因?yàn)槠渚邆涓嗟氖芤嫒藛T在社會(huì)乃至國(guó)家當(dāng)中具備更高的影響力，因此就有必要針對(duì)上市企業(yè)單獨(dú)建立相關(guān)的法律法規(guī)以提高對(duì)其的約束能力。基于此點(diǎn)我們可以發(fā)現(xiàn)，建立有效的上市企業(yè)和各特別性質(zhì)企業(yè)上的內(nèi)部控制規(guī)范是十分必要的，這就需要政府有關(guān)部門(mén)加快推動(dòng)相關(guān)法規(guī)條例，使針對(duì)上市企業(yè)及各特殊性質(zhì)企業(yè)的內(nèi)部控制信息相關(guān)條例得以實(shí)現(xiàn)和推廣。

結(jié)語(yǔ)

民營(yíng)上市公司內(nèi)部控制執(zhí)行能力需要持續(xù)不斷的努力。處在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代復(fù)雜環(huán)境下的上市公司，更加迫切地需要內(nèi)部組織優(yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)管控、信息公開(kāi)化、資源共享、有效溝通等“內(nèi)部互控”。唯有雙控齊下, 既強(qiáng)調(diào)“內(nèi)部互控”，又不忽略“外部監(jiān)督”；既合理搭配、優(yōu)質(zhì)設(shè)計(jì)、又加強(qiáng)了落地執(zhí)行，才有助于提升民營(yíng)上市公司內(nèi)部控制的管理能力和發(fā)展水平。