新政府會計制度執行對行政事業單位內控的影響

朱立俊

在我國各行政事業單位的會計體系當中，收付實現制是會計核算工作的基礎。在具體的管理過程中，各部門除了要實施預算會計工作之外還需要結合財務會計工作。這種會計工作體系主要是對事業單位的預算收支與執行情況進反映，同時還需要統計單位各部門內的資產信息。從當前會計體系下，會計核算工作制度一般可分為權責發生制與收付實現制，事業單位本身的經營性收支管理要應用權責發生制，而在行政事業單位的基礎會計核算制度還是收付實現制，這種核算制度主要是通過對當前事業單位的資金收入與支出進行核算，同時形成完善的年度決算報表，進而提供決算報告。

一、行政事業單位會計體系中存在的內部控制問題

1.會計體系的局限性

從當前事業單位的預算會計工作來看，其預算環境的變化受到市場形勢與政府資金的影響，通過收付實現制的方式來實現預算會計體系，但是這種會計體系存在的局限性也是非常明顯的，一方面無法對政府部門的資產與負債情況進行真實的反映，同時也無法對成本信息進行反映，整個預算資金運動的累計結果也無法反映。另一方面對于預算體系之外的財務信息反映也存在較大的局限性，在政府部門的績效管理、財政管理、內部控制管理等方面無法達到要求。導致內部控制評價工作與財務核算報告、決算報告的聯系比較小，對于內部控制體系的設計、運行、監督問題缺乏整體性的思考，無法發揮出內部控制應有的效果。

2.業務信息流與財務信息流脫節

從預算會計體系上分析，行政事業單位中的業務流程、財務信息的關系一般都存在于預算申請、預算監督、預算資金的使用等環節當中，而在收付實現制的核算制度下，對于會計主體信息無法進行全面性的報道，因而對業務工作的具體情況也無法準確反映。因此在收付實現制下無法實現成本核算的真正意義，而費用確認工作也是以開支時點為依據，收入與成本的費用無法完善的配比，并且無法真實反映核算信息，不能為政府部門提供公共產品的服務成本。而對于當前的資金流出債務而言，會計核算與報表工作也無法進行準確的反映，這樣一來財務信息中運行成本的反映也不客觀，業務流程也無法準確體現。

3.合同管理重視程度不足

在收付實現制度下，將資金收付工作作為會計核算的基礎，以此來加強對事業單位進行資金管理，但是一般而言收入支出與實際的應收付款并不是按照合同來施行，因此事業單位的會計核算工作對于合同的管理也不重視。在這種情況下，很多事業單位的合同管理都比較分散，并沒有設置專業的管理部門，同時對于合同管理信息系統也僅僅知識停留在業務執行部門當中，使得財務部門無法掌握事業單位的合同與經濟活動情況，在合同的簽訂、收付款、履約等情況上也沒有進行完善的監督，在合同簽訂之后也沒有進行歸口管理，在結算時才想財務部門提交合同，而后根據單據來申請資金，這樣一來合同項目就不會納入到年度預算與資金規劃當中，進而導致失業單位的預算需要不斷反復調整。不僅影響了工作進程，同時還增加了預算執行的難度，還會讓事業單位承受經濟損失。

4.固定資產控制不足

收付實現制對事業單位固定資產的反映不夠真實，在這種制度下事業單位并不會對固定資產進行折舊計算，因此其使用情況也無法真實反映，國有資產的規模和數量信息也失去了真實性，對于資產的管理與監督工作也無法完全控制。從目前的行政事業單位上國有資產的管理問題而言，在日常管理中的使用環節、報廢環節的管理不嚴格，并且還存在盤點不及時、賬目不實等問題，并且對于跨期的資本支出是作為費用核算的基礎，在決算報告當中也不會包括此類支出的使用價值，無法對真實的資產使用情況進行反映。

二、新政府會計制度對內部控制的要求

1.內部控制管理思想的改變

在政府會計制度改革當中，其核心是引入權責發生制，這不僅僅是核算方式的變化，同時也是政府會計管理理念的改變。對于新政府會計制度而言，不僅是在會計核算體系在會計基本假設變更，更是會計假設前提變更的內部治理水平、業務流程、管理意識方面的改革。

2.業務流程的變革

隨著新政府會計制度下權責發生制的引入，行政事業單位需要取得收取款項權利、發生支付款項權利的業務核算。由此可見，對于行政事業單位的內部控制管理而言，在合同管理、基建管理、科研管理以及資產管理當中，其業務工作與財務核算工作的聯系更為緊密，同時各項管理工作的關聯性也比較強。在新的制度框架體系當中，需要對前端的業務流程進行梳理，否則僅僅依靠會計管理體系的改革而忽略業務流程，政府會計也無法在事業單位中實施準確的核算工作。

3.加強資產管理

新政府會計制度為了進一步完善資產核算標準，對資產的核算方法也進行了細節化的改變。其中會計核算基礎采用權責發生制，其中包含了對于固定資產折舊、無形資產攤銷、折舊攤銷費用化工作，并且還需要做好應收賬款的壞賬準備，同時引入應收賬款損失的概念，明確構建固定資產的專門借款信息資本化與費用化的制度，在財務報告當中對政府資產狀況進行真實準確的反映。另外，新制度下的資產核算工作，其核算范圍也相應的擴大，增加保障性住房、公共基礎服務、文化設施等資產，在核算工作當中還需要增加無形資產的成本，支持研發支出科目。

4.加強對合同管理的重視

基于新政府會計制度的權責發生制，在經濟業務活動當中簽訂合同時需要確認相應的收入與支出信息，在合同履行的過程中需要對收付款項進行準確的計量。另外，行政事業單位還需要更加重視對合同進行管理，并且完善管理制度，設置專業性的管理部門進行強化合同決策管理，利用信息化的手段，在合同的簽訂、履約程度當中進行審批監督工作，并且對合同的履約情況進行追蹤，以此來實現對合同的管理。

三、結語

在當前的政府會計制度改革當中，事業單位需要意識到內部控制管理的重要性，將會計制度的改革與內部控制的管理進行緊密的聯系，做好相互促進共同發展。另外還需要建立科學合理的內部控制制度，為政府會計制度的實施奠定基礎，提高會計信息的真實性與完整性。