環境保護稅的效應分析

黃開華

習近平主席在十九大報告中明確提出：“建設生態文明是中華民族持續發展的千年大計”，同時報告把“美麗”寫入社會主義現代化國家建設目標。到2018 年底，已頒布《環境保護稅法》等各種政策性文件，環境保護體系更加完善。環境保護稅的征收，是保護和改善環境，是一種環境行為刺激型環境規制，會給經濟和社會帶來各種效應，包括促進產業結構轉型、生態環境得到改善等積極影響，也可能帶來企業賦稅成本過高等負面影響，實行對環境保護稅的優惠政策又會對企業具有一定的激勵作用，也能夠促進經濟的發展。通過研究我國目前環境稅的發展現狀，發現存在稅制體系不合理，范圍較小等問題，并對此提出相應的建議。

一、環境保護稅的歷史進程

環境保護稅，從廣義上來講，是指所有能夠保護環境和生態系統的各種稅收的總稱，可分為三類：第一類，以污染物排放量為標準直接進行收稅的稅種；第二類是對商品和服務間接收稅的稅種；第三類是環境稅收優惠政策，包括稅收激勵政策和稅收支出政策。而狹義的來講，就是指以污染物排出量為標準的直接征稅的稅種，即排污稅或者污染物排放稅，也就是廣義環境保護稅的第一類。追溯環境保護稅的起源，可以從英國福利經濟學家庇古提出的庇古稅開始，他在1920 年發表的《福利經濟學》中提出，政府對污染排放者進行征稅，以使其經濟成本和社會成本相等，促使資源配置達到帕累托最優狀態，開始系統地研究環境與稅收的理論問題。環境保護稅的發展，可分三個階段，第一階段20 世紀六七十年代，主要是政府通過行政管理手段，強制性地對污染排放者地污染行為進行管理；第二階段20 世紀80 年代，通過引入市場激勵制度，促使企業使用先進地污染治理技術，從而達到污染治理地目的；第三個階段利用信息披露方式，從需求和競爭方面來誘導企業經歷綠色生產。

二、環境保護稅政策的經濟社會效應

1.經濟效應

（1）對企業的經濟效應。主要是通過環境相關稅收政策是否能夠因為約束企業減排行為而影響企業生產和發展，環境保護稅的征收對象是企業，這也就意味著企業是直接受其影響的經濟主體。隨著環境保護稅的征收，企業成本會增加，利潤將直接受到影響并相應的減少，同時，環境保護稅的征收會促使企業減少高能耗高污染產品的生產，轉而更多地使用清潔能源，增加清潔產品的產量，另外，根據波特假說—企業的技術創新越多，所節省的稅收越高；與此相對應，企業能節省的稅收越多，其創新的動力也就越大。

（2）對消費者的經濟效應。根據西方經濟學原理，雖然環境保護稅的征稅對象是企業，但是從稅收效應分析，企業可以提高產品價格來轉移一部分稅收給消費者，這樣會使得消費者花費更多的成本去購買產品，降低了消費者的福利；同時，環境保護稅會調節消費者的消費結構，增收環境保護稅，使得可能帶來環境污染的產品價格上升，會促使消費者轉變消費產品，購買價格更加優惠，不會帶來環境污染的產品，有利于消費者轉變消費觀念，促進消費結構轉變。

2.社會效應

（1）環境保護稅的再分配效應。在征收環境保護稅的同時，不可避免的會帶來產品價格上升，實際工資下降、資本的回報率下降等一系列的連鎖反應，加大了社會收入分配的差距，OECD（經濟合作與發展組織）有報告提出，對于環境能源方面的規制措施，其稅收負擔主要是由低收入者承擔，具有輕微的收入累退性，原因在于低收入者在家用能源和交通燃料上的消費支出占收入的比重要高于高收入者。

（2）環境保護稅的社會福利效應。對于環境保護稅的社會福利效應具有爭議，一方面，環境保護稅的征收會促使消費者和生產者剩余轉移到政府，導致整體社會福利下降；另一方面，長期來看，隨著環境保護稅的征收，會促使企業進行技術創新，能夠提高經濟活力，從而提高整個社會的福利水平。

三、我國環境保護稅存在的不足

1.地區稅收差異大。《環境保護稅法》中雖然對污染物排放量的當量稅額有所規定，但是，只是規定了一個大致范圍，具體稅額要由當地政府根據當地的實際情況去分析制定，這種不統一就會導致各地的環境保護稅征收額度差距很大，根據各地的文件顯示，不同省份之間的差額最多相差十倍，這就會導致一些企業投機取巧，將高污染的廠房設立在稅額低的省份，會加重這樣省份的環境污染問題。

2.環境保護稅收稅種類少。目前實行征收環境保護稅的納稅對象是大氣污染物、水污染物、固定廢物和噪聲等4 類，雖然對噪聲進行征稅，但是并沒有將建筑工地的噪音納入征稅范圍，并且，在納入大氣污染物征稅范圍的WOCs 只有20 多種，僅僅只占全部VOCs 的7%，防止污染的影響力遠遠不夠。

3.環境保護稅稅收微薄，2018 年的環境保護稅稅收為151 億元，而2015 年的排污費就達到了178.5 億元，在環境污染治理方面，根據數據顯示，全國環境污染治理投資彈性系數為-1.12，這表明排污費的收繳的金額的遠遠不能夠治理因為經濟增長帶來的污染，環境污染保護稅的征收金額對于因為經濟增長帶來的污染所需要治理的金額是遠遠不夠，無法使環境污染治理得到良好的效果。

四、環境保護稅存在的問題的對策建議

1.建立完善的環境稅征收體系。協調中央與地方，地方與地方之間的差異，根據環境污染的特性，在設立征收規定是，不能單純考慮地區之間的地理劃分線，要將不同地區看作一個整體，確保地區與地區之間的差異不能過大，同時，征收權力不能全部交給地方政府，應該由中央同意協調，中央與地方相互配合

2.設計合理的環境保護稅制度。一是要擴大征稅范圍，我國現行的環境保護稅征稅范圍主要是一下4 類：大氣污染物、水污染物、固體廢棄物和噪聲，要結合我國具體國情，考慮到各個地區的不同特點，適當擴大征稅范圍，同時還要對于以及征稅的4 類污染物也要擴大適用范圍；二是要設置合理的征稅價格，我國目前征稅下限比較低，這就會導致環境保護稅的效力不夠，無法有效地約束企業行為，達不到預期效果，要適當提高下限，促使企業減少污染物的排放，提高清潔能源的使用，走綠色發展道路。

3.健全征管機制，提高協同合作能力。完善環境保護稅的相關法律法規，明確環保部門和稅務部門在征收環境保護稅時的責任劃分，可以建立跨部門考核制度，提高協同合作能力；建立信息交流平臺，便于兩個部門提取信息，提高兩個部門工作的效率。