基于獨立審計需求視角下的公司法變遷與完善

河南檢察職業學院法律系 焦慧君

上海市浩信(鄭州)律師事務所主任 張英懷

1 獨立審計與公司治理的關系

獨立審計是公司治理的重要組成部分。獨立審計最初產生的根本原因是為了解決公司治理中的委托代理問題，獨立審計是為公司治理服務的，是作為公司治理的一個子系統而存在的。但是，隨著經濟社會的發展，獨立審計的體系不斷發展和完善，審計對象和審計范圍逐漸擴大，獨立審計不僅能夠反映公司的財務信息，而且還能夠看出公司的經營現狀和內部制度等方面存在的問題，獨立審計從原本保護股東單方面的利益發展到保障各方利益相關者的利益，旨在提供客觀公正的財務審計報告。隨著獨立審計的功能不斷擴大，它在公司治理中的地位也越來越重要，兩者之間的關系也越來越密切(白曉紅，2004)。

公司治理影響獨立審計的整個過程。公司治理的各因素都在一定程度上影響著獨立審計的結果，公司治理對獨立審計的影響是貫穿獨立審計的整個生命周期過程的。公司治理對獨立審計的影響體現在以下三個方面：第一，事前影響，公司治理中的股東大會和董事會直接決定著獨立審計機構的選擇，以及獨立審計前的一切準備工作，因此，公司治理影響獨立審計的事前過程；第二，事中影響，在獨立審計的過程中，需要對公司的財務信息進行客觀公正的評價，而公司的財務信息是公司治理的產物，其財務狀況直接反映了公司治理水平的高低，因此，公司治理影響獨立審計的事中過程(李潤生，2015)；第三，事后影響，獨立審計完成后，向公司出具一份獨立審計報告，而這份獨立審計報告的處理權是公司治理的主體所決定的，是否按照獨立審計報告的結果處理，是由股東們決定的，因此，獨立審計的事后過程是指獨立審計結果的實施。

2 公司法變遷對獨立審計需求的促進作用

2.1 公司法變遷促進獨立審計質量的提高

隨著公司法的不斷完善，公司的治理水平不斷提高，由此獨立審計的質量也得到了明顯的提高，公司法變遷對獨立審計質量的影響主要體現在各主體要素對獨立審計的干擾。公司法變遷對獨立審計質量的促進作用主要體現在以下三個方面：第一，股權配置結構對獨立審計質量存在影響，不同的股權配置結構對獨立審計的影響程度是不同的，當大股東一家獨大時，很容易對獨立審計的質量產生較大的消極影響，而當第二大股東的占比越高時，就能與第一大股東形成制衡，有利于獨立審計質量的提高；第二，董事會對獨立審計質量存在影響，隨著公司法的變遷，我國的董事會制度不斷完善，董事會的權利越來越分散，分工越來越明確，這就使得董事會對獨立審計質量的正向影響不斷提升，負向的影響作用不斷減小；第三，管理層對獨立審計質量存在影響，管理層是獨立審計工作實施中重點監督的對象，當管理層的利益與獨立審計相沖突時，管理層就會直接或間接影響獨立審計的質量，降低獨立審計結果的可靠性(郝熙勤，2017)。

2.2 公司法變遷提高獨立審計過程的公正性

獨立審計作為公司治理的重要組成部分，隨著公司法的變遷使得獨立審計也不斷完善，獨立審計更加透明，獨立審計流程更加規范，獨立審計制度更加完善，使得獨立審計體系越來越豐富。公司法變遷對獨立審計過程的促進作用主要體現在以下三個方面：第一，公司法變遷使得獨立審計過程更加透明，隨著獨立審計體系的不斷完善，獨立審計的過程更加趨于制度化，審計人員權責分明，審計人員的工作細則更加明確，在獨立審計過程中完全按照規則辦事，不存在隨意裁奪的空間，使得獨立審計過程更加透明(劉斌，2014)；第二，公司法變遷使得獨立審計流程更加規范，公司法的變遷對獨立審計工作提出了更高的要求，獨立審計為了達到公司法的要求，不斷地規范審計流程，提高審計結果的可信度，更好地為公司治理服務；第三，公司法變遷使得獨立審計制度更加完善，獨立審計制度已經成為公司法的重要組成部分，隨著公司類型的不斷增多，獨立審計對象越來越復雜，因此，需要制定更加詳細完善的獨立審計制度，確保獨立審計工作的順利開展。

2.3 公司法變遷提高獨立審計結果的權威性

從1993年公司法的通過，到2018年，公司法經過了四次修訂，公司法的完善使得獨立審計體系也不斷完善，公司內部各主體要素對獨立審計的干擾能力逐漸減弱，使得獨立審計結果的權威性不斷提高。公司法變遷對獨立審計結果的促進作用主要體現在以下三個方面：第一，公司法變遷使得獨立審計結果的可信度增強，隨著公司內部各主體要素對獨立審計工作干擾的減少，獨立審計工作的獨立特性不斷增強，審計結果更加客觀公正，因此，獨立審計結果的可信度也不斷提高；第二，公司法變遷使得獨立審計人員的專業素養不斷提高，由于獨立審計的范圍不斷擴大，審計對象越來越復雜，這就對審計人員的專業素養提出了更高的要求，因此，審計人員的專業知識需要不斷地補充完善，以滿足獨立審計工作的需求；第三，公司法變遷使得獨立審計報告具有法律效力，隨著公司法的逐步修訂，獨立審計在其中的地位越來越重要，審計結果在公司治理中的作用越來越明顯，獨立審計報告具有法律效力，促進公司治理能力的提高。

2.4 公司法變遷推進獨立審計體系的完善

公司法變遷和獨立審計都是為公司發展服務的，隨著公司法的變遷和完善，獨立審計體系也隨之不斷完善，獨立審計體系是為了監督公司發展而發展起來的。公司法變遷對獨立審計體系的促進作用主要體現在以下三個方面：第一，獨立審計指標不斷完善，隨著獨立審計工作的不斷深入，以及公司治理的不斷完善，獨立審計指標不斷豐富和完善，使得獨立審計結果的可信度不斷增加；第二，獨立審計范圍不斷擴大，由于公司的類型不斷復雜，獨立審計的范圍逐漸擴大，來滿足不同類型公司獨立審計的需求。促進公司經營活動的順利運行；第三，獨立審計對象不斷拓展，公司的內部主體要素由原來單一的結構，變為由股東、董事會、管理層等組成的復雜結構，這就使得獨立審計對象需要不斷拓展，確保獨立審計工作跟上公司發展的步伐。

3 獨立審計需求對公司法完善的積極作用

3.1 獨立審計需求降低公司治理的成本

獨立審計是對公司經濟活動的監督和檢查，能夠及時發現公司在經營活動中存在的問題與不足，讓領導層及時地解決問題，從而降低損失，減少公司治理的成本，促進公司的健康運行。獨立審計需求對公司治理成本的影響主要體現在以下三個方面：第一，及時地發現公司運營中存在的問題，獨立審計的目的就是為了檢查公司在經營活動中財務數據的真實性和可靠性，檢查公司運營的現狀，提出存在的問題，促進公司的良性發展；第二，最大限度地降低公司的損失，獨立審計能夠發現公司運營中潛在的問題，從而幫助公司管理層及時地發現問題，減少給公司帶來的損失，最大限度地保障股東們的權益；第三，提供獨立審計報告，供領導層做決策參考，獨立審計能夠根據公司目前的財務信息出具一份獨立審計報告，對公司的經營現狀給予客觀公正的評價，為供領導層在公司發展戰略上做決策時提供參考。

3.2 獨立審計需求提高公司治理的效率

獨立審計作為第三方機構，能夠為公司提供一份客觀公正的評價，以便于股東和董事會及時地了解公司的運營現狀，緩解股東、董事會與管理層之間的利益沖突，減少不必要的麻煩，提高公司治理的效率。獨立審計需求對公司治理效率的影響主要體現在以下三個方面：第一，獨立審計能夠緩解公司內部的代理問題沖突，當股東、董事會、管理層之間的訴求相違背時，就會存在利益沖突，這種現象會對公司治理的效率產生嚴重的影響，而獨立審計能夠緩解公司內部的代理問題沖突；第二，獨立審計能夠緩解公司內部信息不對稱的現象，由于股東、董事會、管理層之間存在著多層委托代理關系，并且股東和董事會不直接參與公司的經營活動，這就會造成股東、董事會、管理層之間出現信息不對稱的現象，從而造成股東不信任管理層的問題出現，帶來一些問題，而獨立審計是緩解這些問題的關鍵；第三，獨立審計能夠提高公司的治理水平，獨立審計能夠緩解公司內部的代理問題沖突和信息不對稱的現象，從而減少公司治理的阻礙，這在一定程度上能夠大大提高公司治理的效率。

3.3 獨立審計需求確保公司法的順利實施

獨立審計和公司法都是為了促進公司的健康運營，在獨立審計實踐中，能夠及時發現公司法存在的不足與空白，以便于公司法的進一步修訂和調整。獨立審計需求對公司法順利實施的影響主要體現在以下三個方面：第一，獨立審計依據公司法對公司的治理現狀進行評價，獨立審計能夠出具一份客觀公正的審計報告，管理層依據審計報告和公司法的相關條例，對公司運營作出相應的調整；第二，在獨立審計實踐中發現公司法存在的不足，公司法是在宏觀上指導公司的運營，而獨立審計直接參與公司的治理過程，能夠及時發現公司法存在的不足；第三，獨立審計促進公司法的不斷完善，公司法作為公司法的指導文件，能夠促進獨立審計工作的順利實施，反過來，獨立審計也能促進公司法的不斷完善，更好地監督公司發展。

4 結語

獨立審計是經濟發展的需求，是公司治理水平提高的必然要求，隨著公司法的進一步完善，獨立審計的質量會不斷提高，更好地為公司治理服務。本文分析獨立審計與公司治理關系的基礎上，剖析了公司法變遷對獨立審計質量、獨立審計過程、獨立審計結果、獨立審計體系的促進作用，在此基礎上，探究了獨立審計需求對公司法完善的積極作用，獨立審計是對公司經濟活動的監督和檢查，及時地發現公司運營中存在的問題，最大限度地降低公司的損失，對公司的經營現狀給予客觀公正的評價；獨立審計能夠提高公司的治理水平，獨立審計能夠緩解公司內部的代理問題沖突和信息不對稱的現象；獨立審計依據公司法對公司的治理現狀進行評價，在實踐中發現公司法存在的不足，促進公司法的不斷完善，促進公司的健康運行。