完善管理會(huì)計(jì)工具方法在企業(yè)中的應(yīng)用分析

焦正春

一、管理會(huì)計(jì)工具方法的實(shí)踐探索

第一，推行全面預(yù)算管理及全面預(yù)算管理評(píng)價(jià)工作。

第二，推行標(biāo)桿管理及對(duì)標(biāo)管理。

第三，推行開(kāi)發(fā)項(xiàng)目作業(yè)成本管理。

第四，應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣模型建成風(fēng)險(xiǎn)管理框架體系并試運(yùn)行。

第五，應(yīng)用集團(tuán)財(cái)務(wù)管理分析和決策系統(tǒng)。

二、管理會(huì)計(jì)工具方法的應(yīng)用成效

（一）助力企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值

房地產(chǎn)行業(yè)是典型的資金密集型行業(yè)，穩(wěn)健的現(xiàn)金流是保障項(xiàng)目工程持續(xù)建設(shè)的重要因素。在管理會(huì)計(jì)背景下，全面預(yù)算管理工具可以借助預(yù)算管理信息系統(tǒng)科學(xué)預(yù)計(jì)每個(gè)施工節(jié)點(diǎn)項(xiàng)目作業(yè)成本、預(yù)售及銷售資金回籠安排、現(xiàn)金流籌劃、利潤(rùn)目標(biāo)考核等幫助企業(yè)精益管理、降本增效，直接為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

該企業(yè)財(cái)務(wù)部門在實(shí)踐中通過(guò)資金監(jiān)管系統(tǒng)調(diào)節(jié)了現(xiàn)金流的流出，結(jié)合全面預(yù)算管理體系與合同跟蹤管理系統(tǒng)這兩個(gè)管理會(huì)計(jì)平臺(tái)精確掌握每月的工程資金需要量，盤活了富余資金的經(jīng)濟(jì)效益。僅此一項(xiàng)就為該企業(yè)2014XP04 開(kāi)發(fā)項(xiàng)目創(chuàng)造百余萬(wàn)元收益。

（二）提升企業(yè)財(cái)務(wù)管控

財(cái)務(wù)管控的提升離不開(kāi)良好的財(cái)務(wù)決策能力和執(zhí)行力，在編制月度現(xiàn)金流預(yù)算不準(zhǔn)確的現(xiàn)實(shí)案例中，該企業(yè)財(cái)務(wù)部門通過(guò)建設(shè)日常費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)完善了各部門月度標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用預(yù)算的準(zhǔn)確性；通過(guò)合同跟蹤管理系統(tǒng)和工地進(jìn)度橫道圖輔助攻克工程部門編制的項(xiàng)目月度資金需求不準(zhǔn)確的難點(diǎn)。這些管理會(huì)計(jì)工具的使用不但沒(méi)有增加業(yè)務(wù)部門預(yù)算編制人員的工作量，反而降低了他們的工作量、提高了預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，讓職能部門的員工不容易產(chǎn)生抗性，更能夠主動(dòng)的融入到企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作中，間接提升企業(yè)財(cái)務(wù)管控能力。

（三）提升分析和決策水平

管理會(huì)計(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息涵蓋了財(cái)務(wù)人員經(jīng)常接觸的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息以及非財(cái)務(wù)信息。管理會(huì)計(jì)可以從面向未來(lái)戰(zhàn)略要求的角度，系統(tǒng)性的組織籌劃與擬定決策相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，并且還可以借助分析、溝通、協(xié)調(diào)、反饋等手段為管理層提供包括但不限于全面預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、標(biāo)桿管理等重要非財(cái)務(wù)信息輔助參考，提供充分的決策依據(jù)，降低盲目決策。

該企業(yè)從2014XP04 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目前期可行性研究論證入手，通過(guò)計(jì)算貨幣時(shí)間價(jià)值、項(xiàng)目投資回收期、現(xiàn)金流量、凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率、稅負(fù)等指標(biāo)，對(duì)銷售風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)等逐一進(jìn)行分析，對(duì)比各種經(jīng)營(yíng)方案的優(yōu)劣性從中選擇出最適合企業(yè)自身的方案，提高了管理層決策水平。

（四）提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防控能力

風(fēng)險(xiǎn)控制是企業(yè)規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理行為所實(shí)施的一系列控制方法、手段及措施的一個(gè)關(guān)鍵部分及評(píng)價(jià)現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志。當(dāng)前房地產(chǎn)行業(yè)在密集調(diào)控的壓力下生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和管理難度加大，國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)規(guī)范管理提出更高的要求。

面對(duì)新形勢(shì)、新任務(wù)、新要求，該企業(yè)以風(fēng)險(xiǎn)管理框架的建設(shè)為契機(jī)，重新梳理了現(xiàn)有的規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程和防控措施，以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為重點(diǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)防控目標(biāo)為導(dǎo)向，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣等管理會(huì)計(jì)工具方法，建立了一套完整的風(fēng)險(xiǎn)控制框架體系。該體系可以在第一時(shí)間提示例如工程款超額預(yù)付、超權(quán)限支付等風(fēng)險(xiǎn)的存在，給企業(yè)管理層的應(yīng)對(duì)決策提供充足時(shí)間，使風(fēng)險(xiǎn)降到最低。決策實(shí)施后期還可以實(shí)現(xiàn)追蹤反饋，實(shí)時(shí)監(jiān)控反饋數(shù)據(jù)，為企業(yè)整改不足化解風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提供有力支持。

（五）助力健全考核評(píng)價(jià)體系

健全的考核評(píng)價(jià)體系是維系企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵，只有科學(xué)公平的考核獎(jiǎng)懲辦法才能充分調(diào)動(dòng)員工的積極性、激發(fā)員工的工作熱情、把分解到部門和分解到個(gè)人的目標(biāo)責(zé)任完成好，從而更好實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

該企業(yè)在2014XP04 項(xiàng)目中引入對(duì)標(biāo)管理等管理會(huì)計(jì)方法，選取同地區(qū)同行業(yè)的房地產(chǎn)企業(yè)作為標(biāo)桿，按照標(biāo)桿企業(yè)的考核激勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)提取稅前利潤(rùn)的2%作為工程項(xiàng)目組的獎(jiǎng)勵(lì)金，提取1.5‰-2.5‰作為銷售人員獎(jiǎng)勵(lì)金；將項(xiàng)目施工節(jié)點(diǎn)進(jìn)度計(jì)劃量化分解到各土建、安裝、精裝修工程師，把銷售量和銷售款回籠期作為指標(biāo)量化分解到每個(gè)銷售人員。一系列的激勵(lì)措施取得成效，項(xiàng)目的施工期及銷售期均較計(jì)劃大幅提前，高質(zhì)量高節(jié)奏的完成原定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

三、當(dāng)前存在的不足之處

（一）受國(guó)有企業(yè)管理體制的影響，企業(yè)還沒(méi)有成體系的、完善的自我約束機(jī)制。

（二）管理層對(duì)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具方法的重視程度還需提高。

（三）現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平和知識(shí)面還無(wú)法完全滿足管理會(huì)計(jì)工作需要，亟待提高。

（四）沒(méi)有建立獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和管理會(huì)計(jì)崗位。管理會(huì)計(jì)職責(zé)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職責(zé)設(shè)計(jì)不清晰，在組織架構(gòu)上缺乏保障。

（五）信息化程度難以滿足管理會(huì)計(jì)發(fā)展需要，有待持續(xù)提高。

四、在開(kāi)展管理會(huì)計(jì)方面的幾點(diǎn)建議

（一）重視和提升會(huì)計(jì)信息化工作

會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的一個(gè)顯著趨勢(shì)就是會(huì)計(jì)信息化融合于企業(yè)整體信息化之中，是會(huì)計(jì)與其他經(jīng)營(yíng)管理職能相互滲透的必然結(jié)果。一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息化程度高低和管理會(huì)計(jì)決策效果是成正比的，不論是《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》還是《企業(yè)會(huì)計(jì)信息化規(guī)范》都為全面準(zhǔn)確的理解和發(fā)展會(huì)計(jì)信息化提供了方向和基本框架。

（二）合理選擇與企業(yè)相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)工具方法

管理會(huì)計(jì)工具方法是實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體手段，但因每個(gè)企業(yè)都有不同性質(zhì)的內(nèi)部情況、不同行業(yè)的外部環(huán)境、不同階段的發(fā)展要求，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)要結(jié)合企業(yè)自身規(guī)模、信息化程度、管理架構(gòu)完善程度、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等自身實(shí)際情況，根據(jù)管理需要科學(xué)選擇一套適合企業(yè)發(fā)展的管理會(huì)計(jì)工具方法。

（三）完善管理會(huì)計(jì)組織架構(gòu)，構(gòu)建職業(yè)發(fā)展通道

要從管理層開(kāi)始自上而下的重視管理會(huì)計(jì)工作，為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提供外部環(huán)境。第一，要構(gòu)建管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。從管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用入手，設(shè)置專門的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。第二，設(shè)置管理會(huì)計(jì)崗位。根據(jù)企業(yè)規(guī)模和應(yīng)用需要設(shè)置若干專職管理會(huì)計(jì)崗位，把管理會(huì)計(jì)工作要求寫入財(cái)務(wù)人員崗位說(shuō)明書(shū)。第三，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)人員職業(yè)發(fā)展通道。企業(yè)可以考慮設(shè)置總會(huì)計(jì)師等高級(jí)管理崗位，選拔配備專業(yè)技術(shù)精湛、管理分析能力強(qiáng)的高級(jí)人才。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，優(yōu)化人員綜合素質(zhì)

第一，要加強(qiáng)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度。著重管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等相關(guān)學(xué)科的教育，注入新的會(huì)計(jì)理念。第二，平時(shí)注意挖掘培養(yǎng)熱愛(ài)信息化技術(shù)的財(cái)務(wù)人員或者有重點(diǎn)的引進(jìn)部分通信息化技術(shù)的財(cái)務(wù)人員補(bǔ)充到管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍。