關聯方交易及其審計風險的防范分析

楊 宏

前言

在關聯的關系下進行交易可以使企業獲得最大的利潤，但同時也會有很多企業利用關聯關系對交易利潤進行調整，修飾財務報表，致使投資者的利益受到損害，甚至會擾亂市場經濟的正常秩序。因此為了維護正常的交易秩序，保護投資者的利益和市場經濟的正常發展，對關聯方交易及其審計風險進行分析是非常必要的。

一、關聯方交易的界定

在審計實務中，要把企業的一筆交易事項確定為關聯方交易，首先要界定與之相關的交易對方是否是企業的關聯方，然后才能認定該筆交易是否為關聯交易。所以關聯方交易界定的前提為確定關聯方。

（一）關聯方

根據國家相關部門的規定，在企業經營決策中，無論是自然人還是法人，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，則視其為關聯方；如果兩方或多方受同一方控制，也將其視為關聯方。

這里的控制，是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。所謂重大影響，是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力、但并不決定這些政策。參與決策的途徑主要包括：在董事會或類似的權力機構中派有代表，參與政策的制定過程，互相交換管理人員等。

（二）關聯交易

關聯交易就是企業關聯方之間的交易。凡以上關聯方之間發生轉移資源或義務的事項，不論是否收取價款，均被視為關聯交易。

關聯交易的存在，是市場經濟條件下極為普遍的現象，但它有悖于市場經濟的基本原則。按市場經濟的要求，一切市場主體之間的交易事項，都應該在市場競爭的原則下進行。而在關聯交易中由于存在各種各樣的關聯關系，相互之間有利益上的聯系，他們之間的交易不是在完全依據市場的原則進行的。這樣關聯交易就可能是雙刃劍，有好的一方面也有壞的一方面。從有好的方面講，市場主體之間有關聯關系，不需要大量的溝通洽談等方方面面的工作費用，在關聯關系的影響下，可以加快業務成交的速度。就不好的方面說，因為違規的行為可能導致商業行為的不合理，從而有可能使交易行為損害投資人或債權人的利益。

二、關聯方交易的審計風險

（一）固有風險

固有風險是指每一個被審計單位由于所處的環境不同，即使有內控制度的存在，也會因所處環境的影響，出現財務報表發生重大錯誤的可能性。

固有風險產生的原因很多，歸納一下不外乎主要有以下幾個方面：被審計單位所處的外部環境、競爭能力、經營管理人員的品行和能力、以往被審計經歷、資產的性質與結構、會計處理程序中容易被漏記的交易或事項等等。

（二）控制風險

審計控制風險是指被審計單位的業務和相應的會計處理發生重大錯弊不能被內部控制防止和糾正的可能性。

審計控制風險的主要來源有：一是內控制度的缺陷所導致的一種審計風險。企業管理的一般要求，單位應建立內控管理制度，但實踐中許多被審計單位沒有健全的內部控制制度，從而形成審計控制風險。二是被審計單位雖然有內控制度，但實際的經營活動中沒有嚴格執行，存在部分內控制度執行不力，內控制度形同虛設。

（三）檢查風險

檢查風險是指如果財務報告存在某一錯報，審計人員實施了認為是必要的程序后，仍然沒有發現這種錯報的風險。

檢查風險與審計人員工作的有效性直接相關。它是唯一能夠通過審計人員的主觀努力而加以控制的風險。如果審計工作的計劃、程序、方法得當，審計人員的工作經驗豐富，通過審計人員的工作予以控制或克服。否則，會造成財務報告的錯報。

三、關聯方交易審計風險的防范

（一）認定關聯方交易

關聯方交易審計風險的防范，首先應當判斷和認定關聯方交易的存在。如果在關聯方識別上存在遺漏，那么審計的風險就會上升。因此，除了以常規的標準判斷外，還應當注意以下表現：

第一，如果企業頻繁更換高層管理者和職業顧問，那么很有可能存在風險。如果換高層管理者和職業顧問頻繁，那么極有可能是導致關聯交易的誘因。

第二，如果聘請貿易中介機構執行那些沒有正當理由的重大交易，那么中介機構很有可能被用來隱藏風險。

第三，如果關聯方對會計政策的選擇過于重視或者多次進行暗示，那么很有可能是為風險做掩護。

因此在開展審計工作的時候不能僅從查閱股東大會記錄等常規的角度進行，要通過調查和被審計企業有關的顧客、債權人、供應商等相關信息，以此來對關聯方交易進行有效判斷。

（二）對關聯方交易的會計確認和計量進行審計

當確定存在關聯方的關系以后，還應該對關聯方交易的會計確認和計量進行審計，以判定關聯方交易的公允性：

第一，購買或者是銷售商品，涉及到的購買價、銷售價等與市場價比較的公允性。

第二，資金的供給和接受等資金往來，涉及到的協議利率與銀行的同期利率的比較的合理性等。

第三，提供和接受服務，涉及到的協議價和市場價比較的公允性等。

第四，無形資產的租賃或者是購買，涉及到評估價的公允性等。

第五，要重視對沒有價格的關聯方交易的審計，防止利益的轉移或其他隱藏風險的事項發生。

（三）完整的披露

在開始對關聯方交易進行審計的過程中，審計人員一定要客觀、充分和完整的對關聯方的交易行為進行描述，這一點必須得到重視。另外企業給予關鍵管理人員的報酬也應被列入審計的范疇，這樣便可使審計工作更加全面。關聯方交易的重要性對于使用財務報表的人來說不能只通過交易金額來進行判定，還要對關聯方的性質等很多因素進行考慮，因此審計人員還應從關聯方交易是否按照要求做了信息披露、關聯方交易是否對財務報表的公允性有影響等發表審計意見。

結束語

綜上所述，關聯方交易既能為企業帶來好的效益，同時也能成為企業資產風險的主要因素，因此為了發揮關聯方交易的正面功能，同時避免其對市場和投資者產生影響，應該積極做好相應的審計工作，但是要重視審計的方式和內容，以此真正發揮審計的功能。