淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策

王常順

前言

企業(yè)內(nèi)部控制制度是指企業(yè)自身為了達(dá)到一定的經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證財務(wù)報告數(shù)據(jù)和會計信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確可靠，促使企業(yè)內(nèi)部人員遵循各項(xiàng)規(guī)章制度，確保企業(yè)日常經(jīng)營活動正常運(yùn)行而采取的包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督在內(nèi)的一系列自我約束、自我調(diào)整、自我規(guī)劃、自我評價以及自我控制等方法的總稱，它貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營整個過程，能提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，規(guī)避企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所面臨的各項(xiàng)風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

一、中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制制度的重要意義

（一）內(nèi)部控制有利于中小企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度嚴(yán)格執(zhí)行

古人云：“沒有規(guī)矩，不成方圓”。企業(yè)可以結(jié)合自身的特點(diǎn)建立符合企業(yè)特點(diǎn)的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，在保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。一套完善的內(nèi)部控制體系，能在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)現(xiàn)制度設(shè)計的不足并改進(jìn)，促進(jìn)各項(xiàng)規(guī)章制度嚴(yán)格落實(shí)到位，對于出現(xiàn)的問題找出解決方案，并進(jìn)行調(diào)整與糾正，從而提高企業(yè)的內(nèi)部管理水平，保證制度的順利執(zhí)行。

(二）內(nèi)部控制有助于中小企業(yè)提供真實(shí)、可靠的會計信息

在我國很多中小企業(yè)，由于領(lǐng)導(dǎo)不重視，招聘的財務(wù)人員水平有限，加之制度不健全，因此提供的會計信息質(zhì)量不高，無法了解到企業(yè)的真實(shí)運(yùn)營情況。通過加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，招聘財務(wù)人員時擇優(yōu)錄取、不同職務(wù)相互分離等方法，對會計信息數(shù)據(jù)的收集、統(tǒng)計、分類、匯總等過程實(shí)現(xiàn)全程監(jiān)督和控制，保證會計數(shù)據(jù)信息可以真實(shí)、合理地反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況。

（三）內(nèi)部控制有利于中小企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險控制

在我國激烈的市場競爭環(huán)境中，風(fēng)險評估成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要管理手段。因此，中小企業(yè)及時評估各項(xiàng)風(fēng)險，以及評估企業(yè)能承受風(fēng)險的程度，做好風(fēng)險的防范工作至關(guān)重要。內(nèi)部控制制度在健全企業(yè)的風(fēng)險管理系統(tǒng)基礎(chǔ)上，增加企業(yè)的風(fēng)險管理意識，通過對事前的風(fēng)險評估預(yù)測，事中的風(fēng)險應(yīng)對和事后的風(fēng)險分析等，保證企業(yè)健康快速發(fā)展。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的一些主要問題

（一）企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足

我國很多中小企業(yè)的管理者缺乏先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，也疏于學(xué)習(xí)，思想觀念落后，對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，沒有意識到內(nèi)部控制可以防范經(jīng)營風(fēng)險，提高會計信息質(zhì)量，維護(hù)財產(chǎn)和資源的安全完整，加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)營效益。他們認(rèn)為內(nèi)控就是財務(wù)會計控制，認(rèn)為墻上掛著各種規(guī)章制度就行。管理者自身都沒有意識到內(nèi)部控制的重要性，普通員工更不會重視。

（二）中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不太合理

我國很多中小企業(yè)的組織架構(gòu)不清晰，一般都是一人身兼多職，不相容的職位未進(jìn)行分離。公司的各個部門或人員之間的職責(zé)和權(quán)限比較模糊，且變動比較頻繁。多采用集權(quán)制或者投資者一人決策，導(dǎo)致決策缺乏科學(xué)性，與實(shí)際市場經(jīng)濟(jì)情況不相符，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）中小企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不力

中小企業(yè)雖然建立了很多制度，但是制度并不太完善。由于人員太少，不相容職務(wù)之間沒有分離開；重視現(xiàn)金的管理、而忽略各類固定資產(chǎn)和存貨等管理，造成財產(chǎn)物資內(nèi)控管理不到位；在內(nèi)控實(shí)施過程中沒有相應(yīng)的考核機(jī)制，出現(xiàn)問題就相互推脫；還有些人員文化素質(zhì)不高，自我約束能力較差，為了自身利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至為了討好領(lǐng)導(dǎo)，無視公司紀(jì)律，操作流程不規(guī)范，使得與內(nèi)部控制要求不符，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作執(zhí)行不力。

（四）中小企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制

中小企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督不夠，往往企業(yè)基于成本考慮，不成立獨(dú)立的內(nèi)審部門，缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督。有些企業(yè)專門設(shè)立了內(nèi)審人員，但是由其他財務(wù)部門人員兼任，違反了內(nèi)部審計的獨(dú)立性要求，對內(nèi)部審計監(jiān)督的真實(shí)性產(chǎn)生干擾，影響內(nèi)審職能的發(fā)揮。同時中小企業(yè)親情網(wǎng)、關(guān)系網(wǎng)多，礙于面子，內(nèi)審無法真正發(fā)揮作用。

(五）中小企業(yè)缺乏素質(zhì)高的人才

從企業(yè)的人力資源方面來看，人才是企業(yè)的核心競爭力。我國很多中小企業(yè)都沒有高端人才引進(jìn)、培養(yǎng)、激勵、考核退出制度，企業(yè)往往都是家族企業(yè)，很多都是唯親是用，關(guān)鍵崗位一家親，相互之間不能有效的制約，導(dǎo)致人才素質(zhì)低，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。特別是公司很多重要的部門，公司領(lǐng)導(dǎo)傳統(tǒng)思想嚴(yán)重，管錢要用自己人，出納兼會計、保管兼采購等現(xiàn)象很多，內(nèi)部控制就會出現(xiàn)重大缺陷。沒有高素質(zhì)的人才，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對策

（一）加強(qiáng)管理者對企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識

中小企業(yè)管理層應(yīng)該在內(nèi)部控制中發(fā)揮主導(dǎo)作用，才能讓內(nèi)控執(zhí)行下去。管理者要清楚的認(rèn)識到內(nèi)部控制的作用，它不但會影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，還會關(guān)系到企業(yè)的生死。可以通過編制企業(yè)內(nèi)部管理手冊，將公司內(nèi)部制度人手一冊，使所有員工明確自己的權(quán)利和責(zé)任。并定期召開員工大會，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的重要作用，引起全員的重視。只有管理者帶頭，員工才能遵照執(zhí)行，從而加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制管理，改善企業(yè)的經(jīng)營。

（二）加強(qiáng)中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)建設(shè)

中小企業(yè)由于規(guī)模較小，人員較少，所以不可避免的會出現(xiàn)一人身兼數(shù)職的情況。但是中小企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的情況合理安排各個崗位，避免出現(xiàn)不相容職務(wù)集于一人的情況。比如會計與出納職務(wù)不能由一人擔(dān)任，出納不能擔(dān)任稽核、會計檔案保管和收入費(fèi)用債務(wù)等賬目的登記工作；支票保管和印章保管也不能一人兼任，支票審核和支票簽發(fā)也要分開，支票簽發(fā)由出納人員擔(dān)任，其他人員不能兼任。

（三）完善各項(xiàng)內(nèi)控制度，增強(qiáng)執(zhí)行力

中小企業(yè)要結(jié)合自身特點(diǎn)，建立適合自己實(shí)際情況的內(nèi)控制度。由于中小企業(yè)規(guī)模較小，因此可以簡化內(nèi)部控制制度，讓內(nèi)控兼顧效益，但是簡化的同時要保證全面有效。企業(yè)的內(nèi)控體系應(yīng)該貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的各個階段、各個層級，比如組織機(jī)構(gòu)控制、責(zé)任分工控制、業(yè)務(wù)程序控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、計劃預(yù)算控制等等。

有了制度還不夠，還要保證制度的有效執(zhí)行。這就需要制定有效的考核激勵機(jī)制，來激發(fā)員工的主人翁意識，有效的引導(dǎo)和規(guī)范員工的行為，使其個人目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)統(tǒng)一起來，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。當(dāng)然對于違反規(guī)定的員工采取一定的處罰措施，也能夠強(qiáng)制員工按章辦事。

（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督檢查

中小企業(yè)要想保證內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，還需要強(qiáng)化內(nèi)部審計職能，這首先就要保證內(nèi)審人員的獨(dú)立性，有了獨(dú)立性才能保證公正性和客觀性。其次還要定期對審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，不斷強(qiáng)化職業(yè)道德和審計技能，全面運(yùn)用先進(jìn)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，及時規(guī)避內(nèi)部控制制度漏洞和風(fēng)險。對于確實(shí)人手不夠的企業(yè)，可以由財務(wù)部為主導(dǎo)其他部門輔助配合，全體員工參與，相互監(jiān)督，結(jié)合內(nèi)控制度執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)問題，找出內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)和失控點(diǎn)，并不斷改善。

（五）采取措施，提高職工素質(zhì)

加強(qiáng)企業(yè)人力資源政策建設(shè)，包括人才的招聘、培訓(xùn)、考核、提拔等管理制度。在招聘時可以加強(qiáng)考核形式，比如筆試、面試、小組討論等多形式結(jié)合，選拔有能力的高素質(zhì)的人才。杜絕任人唯親情況，用現(xiàn)代化的管理思路開展人力資源工作。同時不斷對企業(yè)員工進(jìn)行各種培訓(xùn)，提高現(xiàn)有員工的素質(zhì)水平和工作效率。另外，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展需要，建立科學(xué)的激勵機(jī)制和獎罰措施，調(diào)動全公司員工積極性，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。

四、結(jié)束語

總之，內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要手段，對于中小企業(yè)很重要。內(nèi)部控制制度不是一成不變的，由于中小企業(yè)規(guī)模小、靈活性比較高，更應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)建立內(nèi)部控制制度。只有建立并執(zhí)行有效的內(nèi)控制度，提升全員參與度，才能有效提高內(nèi)控水平，使內(nèi)控真正為企業(yè)所用，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。