行政事業單位內部控制存在的問題及對策研究

蔡美紅

一、引言

內部控制是單位在管理活動中運用一定的手段如完善制度、優化措施和強化程序，對單位經濟活動進行約束和調節，從源頭上遏制和減少單位經濟活動所產生的風險，從而實現單位的控制目標。該系統由內部控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督等要素組成。

二、行政事業單位內部控制的作用

（一）內部控制有助于單位經濟效益的提高

行政事業單位內部控制制度是一系列制度、秩序、流程的結合體，完善的內部控制制度對于行政事業單位的發展有著重要的意義。單位通過內部控制可以提高行政事業單位的辦事效率及辦事過程中經濟事項的真實性，從而提高行政事業單位的內部管理水平。通過明確各個崗位的職責及分工，確保行政事業單位資金和財務的安全與完整。

（二）內部控制有助于廉潔高效政府的建設

內部控制建設是一項制度的建設，它就像一個鳥籠子一樣，能對籠子內的行為人實施的事務進行監督和管控，能夠制約和監督行為人對權利運行的舞弊行為，使他們自由裁量的空間和余地減少，使權利的濫用得到有效制止和限制。

（三）內部控制有助于單位內部管理水平的提高

行政事業單位不僅能提供公共服務也能對社會事務進行監督。在這過程中它履行人民賦予黨和國家的相關職能，對社會經濟的發展起著助推的作用。目前，總體來說我國行政事業單位內部控制還是比較薄弱。我們只有對內部控制這一武器充分掌握并使用好它，才能促進行政事業單位規范、科學的管理，使他們的履職能力得到提高，為發展提供良好的環境。

（四）內部控制有利于單位管理的推進

建立內部控制使單位文件運行有章可循，有規可依，使每一筆財務記錄、財務報告信息及其他信息能夠在第一時間客觀、真實、完整的呈現在我們面前。對內部控制規范的實施，可以使我們建立一個運行規范、做事科學，充分運用信息化手段的高效單位，使單位管理水平和資金的使用效益有所提升。

建立內部控制使單位文件運行有章可循，有規可依，使每一筆客觀、真實、完整的財務記錄、財務報告信息及其他信息能夠在第一時間呈現在我們面前。對內部控制規范的實施，可以使我們建立一個運行規范、做事科學，充分運用信息化手段的高效單位，使單位管理水平和資金的使用效益有所提升。

三、行政事業單位內控制度存在的問題

（一）內部控制意識不強、依靠的環境薄弱

內部控制環境是指構成一個組織的內部控制氛圍，如果把一個單位看作一個整體，那么內部控制就是由這個整體的內部各個部分組成。它反映了整體的各個部件尤其是領頭羊對內部控制的態度，直接關系到內部控制的實施。行政事業單位在黨的領導下實行首長負責制。他們的內部控制思想意識比較淡薄，沒有充分重視內部控制，缺乏基本的控制要求，沒有建立一套規范的控制措施，甚至認為單位資金來源于財政，只要按照財政要求編制預算、執行預算就可以了。他們思想認識還停留在內部控制是財務部門的事情，與其他業務部門無關，在崗位設置和業務流程上沒有體現內部控制的要求。

（二）內部控制活動不全面、執行效果不佳

在單位的財務業務中，與其他層面職務沒有嚴格的區分，對不相容崗位沒有實施相分離控制，給一些崗位和工作人員提供了犯罪舞弊的空間。在內部控制實施過程中，并未配備專門人員在關鍵崗位，受根深蒂固的思想觀念的影響還是由財務人員履行內部控制崗位的職責，導致制度形同虛設。有些單位甚至采用虛構業務支出、白條抵庫等方式挪用資金，收支管理混亂。預算編制脫離實際，目前行政事業單位普遍重視財政資金的爭取，對于財政資金爭取到了如何少花錢多辦事、辦好事卻考慮的不多，導致浪費現象層出不窮。

（三）單位風險評估機制薄弱

在內部控制建設過程中，雖然基本形成了內部控制基本流程，能夠有效指導單位實際工作，但還未形成內部控制定期風險評估機制。目前針對經濟活動風險控制，尤其是資金使用風險，仍舊以傳統審計監督手段為主，注重事后的監督，忽視事前和事中的監督，不能通過風險評估機制，做到事前防范與監督。

（四）人員素質普遍偏低

傳統會計思想要求會計人員只要會會計核算就可以了。我國內部控制是一個新事物，它由內部會計控制演變而來。由于受傳統觀念的影響，業務部門不重視內部控制，內部控制崗位由財務部門人員擔任，這樣就造成了行政事業單位中只有財務人員能夠接觸、了解內部控制理論知識和操作實務。由于老一輩的財務人員只要進行會計核算，使得他們的素質對新的時代要求來說普遍偏低。國家規定的專業技術職稱考試內容也是會計核算知識，內部控制并未涉及，只有在高級會計師考試時候有內部控制相關內容，此外，由于公務員不能參加職稱評審、事業單位財務人員職稱申報評定受單位性質、專業技術人員職數限制，嚴重打擊了財務人員自我學習的積極性。從而使內部控制的理論知識難以在行政事業單位財務人員中得到深入貫徹和學習。此外，領導對內部控制不夠重視，認為這是財務人員的事情與業務處室沒有關系，導致業務處室沒有積極的參與到單位內部控制中來，使得單位人員不能滿足內部控制工作的需要。

四、完善行政事業單位內部控制的對策建議

（一）完善內部控制環境，增強內部控制意識

行政事業單位的管理者對本單位的內部控制起著至關重要的作用，管理者對內部控制的重視程度直接決定著單位的各項活動能否運行良好。只有使行政事業單位負責人充分認識到內部控制的重要性，才能讓他們做到對內部缺陷及應對措施做到心中有數，提高風險防范。單位的一把手不僅要完善自身素養還要與單位內部人員進行溝通、交流，以便了解和掌握單位人員對本單位內部控制的看法及建議，為完善單位內部控制環境提供基礎。合理設置崗位，加強內部控制制度建設并為內部控制建設提供客觀條件。

（二）健全內部控制活動，提高執行效果

《規范》規定，應當單獨設立內部控制職能部門或者是確立內部控制牽頭部門。我們只有改變觀念，使財務部門與內部控制職能部門或者內部控制牽頭部門相分離，才能保證單位內部控制的相對獨立性，內部控制才能從組織上順利實施。在所有經濟活動中全面設計、運行內部控制，將各個部門都參與到內部控制建設中來。明確劃分各職能部門、各不相容崗位的相互分離，尤其是財務、審計、紀檢監察、政府采購、基建、資產管理等部門，使各個職能部門各司其職，相互監督，協調發展。

（三）完善單位風險評估機制，減少風險

加強內部控制建設，我們首先要對內部控制的緊迫性、重要性有清晰的認識，特別是單位的領導要緊繃這根弦。風險是潛在事項的發生對目標實現產生的影響。工作人員要了解國家有關政策和各項經濟活動的流程和特點。不僅僅是會計人員，其他處室人員都要積極參與風險評估，使風險評估真正起到作用而不是流于形式，設計一套科學、合理、可操作的內部控制制度。完善資金管理制度，確保不相容崗位相互分離，確保經濟活動的合法、合規，減少國有資產流失、提高資源使用效率，明確收支業務的授權審批權限、加強內部監督檢查，確保財務信息真實、完整，杜絕舞弊或腐敗現象的發生。每年至少進行一次風險評估，做到全面、細化。業務層面評估后形成流程圖，確定風險關鍵點，剖析風險存在的原因及導致損失的可能性。對風險進行分析，總結單位存在的風險，然后有針對性的提出各種風險的解決方案，建立風險預警系統，有效的防范和管控風險，使風險降到最低。

（四）提高人員素質

加大宣傳、培訓力度，使單位每個部門每一位員工都有內部控制意識，風險防患意識。在行政事業單位領導干部及公務員、專業技術人員繼續教育中安排內部控制基本理論，從素養上提升他們對內部控制理論基礎的掌握，從思想上增強他們對內部控制制度建設的重要性認識，使他們具有良好的內部控制意識，為內部控制的建設創造良好的環境。從內部控制知識層面和能力層面對單位的總會計師、各部門負責人進行培訓，不斷增強他們的內部控制意識，提高其內部控制業務素質。從道德水平、文化水平及業務素養上提高財務人員的素質，讓他們從觀念上意識到努力工作、愛崗敬業的重要性，鞭策財務人員努力學習，不斷學習新觀念、新知識，各類法規和制度，了解單位的工作規劃，重大事項，了解內部控制的最新專業知識，提高他們監督意識和能力。對單位內部干部職工加強內部控制基礎知識培訓，提高他們的內部控制意識，為順利開展和建立內部控制提供智力支持和人員保障。

五、結束語

內部控制通過一定的流程措施對單位內部進行職能化管理，來幫助單位全面了解風險，從而通過一定措施降低單位風險、甚至對單位風險進行化解，形成多維、立體的管理體系，促進單位發展。行政事業單位的內在需求要求我們加強內部控制建設，它是解決行政事業單位改革難題的重要途徑，更是行政事業單位監督管理的需求，必將對單位財務管理水平提升、經濟活動風險防范能力的提高、各項活動的規范化、管理化起到積極的作用。只有建立有效的風險防控機制，才能提升單位的內部管理水平，促進單位健康和諧發展。