中小企業內部控制的問題及對策研究

張社華

隨著中國社會主義市場經濟體制的逐步完善，中小企業將面臨許多發展機遇。調查研究表明，內部控制制度尚未有效建立成為制約中小企業發展的重要因素。因此，在當前日益激烈的市場競爭環境下，為了獲得長遠的發展，我國的中小企業必須充分重視內部控制工作，建立健全內部控制制度，提高公司整體管理水平，增強綜合競爭力，促進中小企業健康發展。

一、內部控制的概念

內部控制是公司制定和實施一系列自律和規范以實現控制目標的過程。其目的是合理確保企業管理的合法合規性、公司資產的完整性、經濟活動的正常運作、預防舞弊行為發生以及提高運營效率和效益，促進企業戰略目標的實現。

二、加強內部控制的作用

（一）提高中小企業會計信息的真實性和完整性。中小企業內部控制系統的主要作用是促進企業日常業務的有序開展，以期達到相互制衡，避免“一支筆”現象的發生，從源頭上控制問題，避免發生業務舞弊行為，及時發現并糾正錯誤行為，提高會計資料的真實性，合法性和完整性。

（二）保證中小企業資產安全完整。企業資產是否保持安全和完整，直接涉及到國家，企業，企業主和員工的切身利益。在保管和使用財產方面，中小企業可以采取各種控制措施，預防和減少財產和物資的損壞，減少浪費，腐敗，盜竊，挪用，不合理使用等問題發生的可能性，從而確保中小企業資產的安全性和完整性。

（三）確保中小企業高效率運營。誠信守法是企業經營之基。一旦出現違法行為，將會面臨嚴重的后果，制約企業的發展與壯大。通過加強內部控制，企業加強自律，遵守國家財政和經濟法規，防止非法活動的發生，提高中小企業在社會上的聲譽，以促進其運作的合理性和合法性。通過對企業內各職能部門和人員的分工，協調和評估，促使企業的各部門和人員依法履行職責，確保公司的生產和業務活動有序有效地開展。

三、中小企業內部控制存在的問題

（一）內部控制環境基礎較為薄弱。環境是內部控制各要素發揮作用的基礎。目前，我國中小企業內部控制環境薄弱主要體現在以下方面：首先，公司的管理層將工作重點放在生產和運營商，不重視內部控制。其次，崗位職責分工不夠明確，即中小企業普遍存在經營規模小，人員較少等問題，為節省成本開支，中小企業在崗位職責分工上存在一人多崗的問題，不能有效體現內部控制相互牽制的宗旨，內部控制相關制度缺乏實質性實施，影響其有效性。

（二）缺乏風險評估機制。風險評估機制是指建立專門機構來識別，管理和評估生產經營中面臨的風險。目前，我國中小企業的風險管理意識不強，沒有設置專業的風險評估人員或機構，缺乏有效的風險應對和控制機制，一旦發生重大風險，公司很容易陷入困境。

（三）內部控制監督不力。如果內部控制制度在實際執行中“大打折扣”，處于無監督或實施困難的情況，即使內部控制設置完美，也不可避免地削弱了內部控制的功能。內部審計是經濟監督的再監督。作為內部控制的一部分，它可以幫助公司改善日常經營管理并提高經濟效益。雖然有的中小企業設置了內部審計，但其職能偏弱，受到很多方面的制約，很難公平、公正的開展工作，無法真正發揮監督的職能。

（四）內部控制本身有一定的局限性。內部控制有其固有的和不可避免的局限性。這些限制主要是由于成本效益原則和人為因素的限制。根據成本效益原則，內部控制環節越復雜，所需的人力和其他成本就越高。內部控制環節越簡單，相關成本越低，但可能會出現管理漏洞，舞弊行為發生的可能性就越大。另外，人為因素的存在也不容小覷。例如管理人員濫用職權、不相容崗位人員串通舞弊、人員無法滿足工作要求等都將對內部控制的有效性產生影響。

四、中小企業加強內部控制的對策

（一）優化內部控制環境。改善內部控制環境應是中小企業加強和改進內部控制的首要考慮因素。主要做好以下幾個方面：首先我們必須提高管理層對內部控制的理解。“思想是行動的先驅”。只有管理者們深刻認識到企業的發展不僅需要重視生產經營，更需要重視內部管理，并自覺提高自己的專業素質，從而提高內部控制實施的效率和有效性。其次是健全中小企業的治理結構。按照權力機構，決策機構，運營機構和監督機構相互分離、相互制衡的原則，減少高級管理者交叉任職，真正平衡各利益相關方的權力、責任、利益，實現企業效率和公平的合理統一。最后要引進專業人才，培養企業文化。中小企業缺乏高素質的人才，要根據實際情況引進專業人才，加強日常技能培訓，打造企業價值觀，從而引領員工主動積極履職，關心企業發展，自覺維護好企業的形象和聲譽。

（二）構建有效的風險評估機制。提高內部控制有效性的關鍵是進行良好的風險評估。在當前激烈的市場競爭中，中小企業必須重視風險管理，懂得避免金融風險，信息風險，人力資源風險和道德風險等。首先要提高全員風險意識，指導各部門梳理潛在風險點，并長期跟蹤、預防、化解風險；其次管理者要在公司經營、資產完整、合規性等全面設立目標；再次，要加強對員工的培訓，提高員工預防和降低風險的能力；最后，有必要建立健全風險應急預案，充分發揮其作用，同時確保預案的有效性。

（三）健全內部監督制度。中小企業應設立獨立的內部監督部門，如設立內部審計部門作為企業的內部監督部門，并授予相關權力。定期或不定期地監督檢查企業內部控制的運作情況，并及時反饋和糾正問題。對于沒有條件設立內部審計部門的中小企業，應設置內部審計人員。中小企業應確保內部審計部門或內部審計人員的獨立性。此外，應擴大內部審計范圍，及時發現和解決問題，從而降低損失風險。

（四）盡量消除內部控制的局限性。首先，要根據公司實際情況，合理依規依法設置內部控制環節。在內部會計控制中，應特別注意企業高層管理人員的行為。其次，要加強對員工的思想道德教育和法制教育，提高思想意識和法律觀念。此外，還可以采取輪崗制，定期或者不定期對潛在風險點關鍵崗位人員進行調整。最后，要充分發揮內部審計的作用，通過定期或不定期地進行審計，最大程度的降低串通舞弊現象的發生概率。

結束語

總而言之，中小企業正日益成為國民經濟的重要組成部分。目前，我國中小企業的內部控制存在諸多不足，制約著企業的健康穩定發展。中小企業的內部控制是一個動態過程，需要長期關注和持續改進。因此，管理者應提高思想認識，強化內部控制，豐富內部控制措施，讓內部控制真正成為促進企業發展，幫助企業防范風險，提高企業效率的重要手段。