基層醫院應用政府會計制度存在的不足及對策

禚寶山

在社會網格化管理的背景下，基層醫院發揮著不可替代的作用。在提升人民群體醫療服務獲得感的要求下，基層醫院也面臨著科室建設任務。由此，本文將聚焦基層醫院的科室建設來探討他們在應用政府會計時所存在的不足，并嘗試給出對策。隨著新的政府會計制度全面實施，以“權責發生制”替代“收付實現制”，使得基層醫院需不斷增強對預算管理的統籌能力。面對科室建設任務，如何將預算資金投入到專用性設備購置、科室成員崗位能力培養等，都涉及到對預算資金統籌問題。就目前所反饋的信息而言，資金統籌中的流程管理并無大礙，但從資金使用效益來看則存在著不少問題。在基層醫院運營的多元目標導向下，資金效益仍可以從“產出基層投入”關系下來考察，其中產出則包含了經濟效益指標和社會效益指標。由此，這便構成了本文立論的出發點。

一、基層醫院應用政府會計存在的不足

（一）預算編制中可行性分析缺失

預算編制中的可行性分析主要包括兩個方面：（1）對專用性資產購置的可行性分析；（2）基于資金統籌規劃要求下的可行性分析。目前，基層醫院之間也存在著同業競爭，這就造成了在科室建設中存在著沖動性資產購置的行為，在這種非理性行為的引導下往往弱化資產購置的可行性分析活動。同樣在沖動性資產購置行為的引致下，基層醫院管理層可能對資金安排施加人為影響。

（二）預算執行中的跟蹤審計缺位

基層醫院科室建設內容包括專用性資產購置和科室醫療服務能力建設，后者主要以提升科室成員的業務水平為主線。在預算執行中所存在的跟蹤審計缺位問題，主要發生在科室醫療服務能力建設方面。不難發現，科室醫療服務能力屬于長期的系統工程，而且科室成員業務水平提升與否也需要在較長時間內得到逐步反饋。現行的定期實施審計的模式，則難以對科室業務水平建設發揮倒逼和輔助職能。

（三）資金投入后的效益評價缺損

預算資金投入后的效益評價缺損主要存在于專用性資產的歸口使用環節中，而這也構成了基層醫院應用政府會計所普遍存在的不足。正是由于存在著效益評價缺損問題，才促使部分基層醫院存在著資產閑置或配置效率不高的現象。

二、應對不足的著力點

（一）著力于增強基層醫院財務內控的職能地位

需要將基層醫院應用政府會計融入到財務內控中來進行考察，在事業單位分類改革背景下，基層醫院不僅面臨著更為強烈的預算約束要求，還面臨著其它專科醫院的市場競爭，這就為基層醫院科室建設帶來了兩難選擇，即在現有條件下突出軟件建設，或者對標同業發展強調硬件建設。通過增強基層醫院財務內控的職能地位，才能在做出選擇前提供可靠的財務建議。

（二）著力于在基層醫院開展分層化的審計活動

政府會計本質上屬于預算會計，在缺少市場評價機制的情況下，則為預算資金的管理增加了人為干擾的可能。前面已經指出，當前基層醫院在應用政府會計時并不存在流程上的問題，真實的問題則主要存在于資金配置環節。為此，這里需著力于在基層醫院開展分層化的審計活動，通過基層醫院內審和第三方審計相結合，來倒逼和輔助科室建設質量和進程。

（三）著力于聯合基層醫院多部門展開效益評價

醫療領域的專用性資產造價較為昂貴，在資金效益目標導向下則應重視這些專用性資產的配置效率。在基層醫院二元經營目標的驅動下，配置效率可以從資源集成和醫療服務人數兩個方面建立指標。為了解決當前不少基層醫院在應用政府會計時的不足，則應著力于聯合多部門針對資產配置開展資金效益評價。

三、對策

（一）制訂有關科室建設的戰略安排

為了使基層醫院的預算管理更具有前瞻性，醫院管理層需對科室建設做出戰略安排。筆者建議，以3 年為科室建設的完整周期，并將3 年細分為若干個科室建設任務執行的時間區間，在任務驅動下來執行預算編制與執行，并在任務完畢后開展資金效益評價。這樣一來，不僅能使政府會計的應用更具精細化，還能利用資金投入的間隙期提高基層醫院日常經費周轉之需。

（二）基于科室群建設加強財務分析

之所以提出應基于科室群建設，這不僅是從基層醫院提升整體醫療服務能力的角度去考慮的，也是實現預算集約化使用的重要途徑。在科室群建設要求下應增強財務內控的職能地位，那就是財務部門需根據核心科室的硬件和軟件建設需要，以及建設周期對資金投入量、資產回報率、資金風險等要素進行財務分析，并以分析報告的形式提交管理層。基層醫院管理層應增大財務分析報告所占的決策權重，在重大資產購置中應以財務分析報告為基準。

（三）完善內審與審計督查實施辦法

跟蹤審計主要由基層醫院財務部門來完成，跟蹤審計的對象為科室建設中專項資金的使用情況，審計目的在于反映資金使用的形式要件與背后真實經濟事件的吻合度，以及對科室建設中的資金使用問題提出整改意見。特別對于科室成員的業務水平建設，跟蹤審計應對專款專用情況落實到人頭，并以跟蹤審計報告的形式提交醫院黨委。審計督查由上級主管部門執行，其主要對醫院中層以上干部的經濟行為進行督導和檢查。

（四）基于產出投入多部門綜合評價

本文在開篇之處就已指出，需在“產出/投入”關系下來對預算資金使用效益做出評價。同時指出，產出指標涉及價值層面和使用價值層面。在對資金效益做出綜合評價時，財務部門、國資管理部門、建設科室按職能形成聯動，財務部門聚焦預算資金的執行情況、國資管理部門聚焦資產使用、管理和維護情況，建設科室則通過自查、自糾提高資產配置效率，最終對資金投入效益給出綜合評價。

在社會網格化管理的背景下，基層醫院發揮著不可替代的作用。在提升人民群體醫療服務獲得感的要求下，基層醫院也面臨著科室建設任務。這就要求，基層醫院需要在政府會計的制度安排下，合規、有效利用預算資金來助力科室建設工作的開展。在應用政府會計時主要存在著，預算編制中可行性分析缺失、預算執行中的跟蹤審計缺位、資金投入后的效益評價缺損等三個方面的不足。應對策略包括：制訂有關科室建設的戰略安排、基于科室群建設加強財務分析、完善內審與審計督查實施辦法、基于產出投入多部門綜合評價。