關(guān)于政府會(huì)計(jì)制度新舊銜接問(wèn)題的思考

王冬平

一、前言

行政事業(yè)單位開(kāi)展會(huì)計(jì)計(jì)量的依據(jù)是政府會(huì)計(jì)制度，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)步和行政事業(yè)單位改革進(jìn)程的不斷加快，舊有會(huì)計(jì)制度的計(jì)量方法已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足新形勢(shì)的計(jì)量要求。為了更有效地保證我國(guó)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)計(jì)量質(zhì)量和可靠性，我國(guó)財(cái)政部于2017 年頒布了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，取消了行政事業(yè)單位原有的會(huì)計(jì)制度，行業(yè)制度以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。逐步推行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度，通過(guò)建立統(tǒng)一規(guī)范的會(huì)計(jì)制度管理體系，并要求各級(jí)行政事業(yè)單位要嚴(yán)格執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，保證政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行到位。并要求于2019 年1 月1 日全面實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度，以此來(lái)提高行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)計(jì)量質(zhì)量。隨著政府會(huì)計(jì)制度的全面推行，行政事業(yè)單位必然面對(duì)新舊政府會(huì)計(jì)制度銜接問(wèn)題。因此，相關(guān)單位必須要高度重視新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作，保證新舊政府會(huì)計(jì)制度的無(wú)縫銜接。

二、分析新舊政府會(huì)計(jì)制度的差異

（一）計(jì)量核算的會(huì)計(jì)要素存在差異

新政府會(huì)計(jì)制度為了保證行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)計(jì)量口徑的一致性。對(duì)其會(huì)計(jì)計(jì)量的方法進(jìn)行調(diào)整，重新規(guī)范了會(huì)計(jì)要素，新政府會(huì)計(jì)制度豐富和發(fā)展了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成分別為費(fèi)用、收入、負(fù)債、凈資產(chǎn)以及資產(chǎn)五種類(lèi)型。而預(yù)算支出的構(gòu)成則是預(yù)算結(jié)余、預(yù)算支出以及預(yù)算收入三種類(lèi)型。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素在新政府會(huì)計(jì)制度中的構(gòu)成發(fā)生了變化，“支出”要素不再使用，用“費(fèi)用”要素替換了“支出”要素。并要求各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位以及行政單位在核算其業(yè)務(wù)時(shí)，嚴(yán)格按照預(yù)算結(jié)余、預(yù)算支出和預(yù)算收入的相關(guān)科目來(lái)核算其業(yè)務(wù)活動(dòng)情況。要求相應(yīng)的核算單位在取得符合制度要求的收入時(shí)，要注意采用補(bǔ)償尺度因素，對(duì)日常活動(dòng)中可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益收入情況進(jìn)行考慮，對(duì)資產(chǎn)的增值保值情況進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置差異

新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和處理更加規(guī)范和科學(xué)了。會(huì)計(jì)科目更具通用性，它結(jié)合舊有的會(huì)計(jì)制度科目，形成一套更科學(xué)合理的科目體系。淡化了行業(yè)會(huì)計(jì)特點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)科目的通用性。同時(shí)也針對(duì)政府會(huì)計(jì)成本績(jī)效考核的情況設(shè)置了相應(yīng)的會(huì)計(jì)要素，將部分企業(yè)的成本計(jì)量理念引入其中，細(xì)化了資產(chǎn)、負(fù)債等科目，如舊有的銀行存款科目，相應(yīng)地細(xì)化為其他貨幣存款、受托代理、代管銀行存款。而且重新劃分凈資產(chǎn)科目，對(duì)“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“事業(yè)基金”、“資產(chǎn)基金”等科目進(jìn)行了簡(jiǎn)化處理，統(tǒng)一為累計(jì)盈余科目，同時(shí)對(duì)于非財(cái)政補(bǔ)助的結(jié)余會(huì)計(jì)處理，可以通過(guò)本年盈余分配、權(quán)益法調(diào)整等科目進(jìn)行了相應(yīng)的處理。

（三）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在差異

舊有的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度采用單一會(huì)計(jì)分錄的處理方式，而新政府會(huì)計(jì)制度則通過(guò)雙分錄的處理方式來(lái)核算。對(duì)單位的財(cái)政收支業(yè)務(wù)作了更明細(xì)的核算處理。利用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的平行記賬方式來(lái)規(guī)范相應(yīng)的業(yè)務(wù)處理。如行政單位中資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，要利用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而對(duì)于單位的收入、支出等業(yè)務(wù)則要采用收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)處理。

二、新舊政府會(huì)計(jì)制度銜接處理措施

（一）采用多種措施應(yīng)對(duì)新舊政府會(huì)計(jì)制度的銜接問(wèn)題

新政府會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)，對(duì)相應(yīng)的核算單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理作為了更明確的規(guī)定，行政事業(yè)單位只有在吃透新政府會(huì)計(jì)制度思路的基礎(chǔ)上，才能快速將新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行到位。為了更好地實(shí)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)制度的快速高效銜接，單位應(yīng)應(yīng)要求財(cái)務(wù)人員進(jìn)行自主學(xué)習(xí)，可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)來(lái)完成會(huì)計(jì)知識(shí)的更新?lián)Q代，或者單位組織專(zhuān)家學(xué)者來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，同時(shí)為了更好地落實(shí)新政府會(huì)計(jì)制度，單位可以上線相應(yīng)的計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)核算的智能化、自動(dòng)化和網(wǎng)絡(luò)化。由于新政府會(huì)計(jì)制度在管理模式、會(huì)計(jì)計(jì)量方法等多方面作出新規(guī)定，因此，單位會(huì)計(jì)人員要重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)制度的新變化新標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)新舊會(huì)計(jì)制度進(jìn)行橫向豎向的對(duì)比，在實(shí)際的業(yè)務(wù)活動(dòng)處理中，要分清新舊制度的處理方式的差異，有意識(shí)地對(duì)舊有的核算模式進(jìn)行轉(zhuǎn)換。單位內(nèi)部相關(guān)部門(mén)也要從新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定出發(fā)，掌握和規(guī)范本部門(mén)的業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容。如后勤、基建、資產(chǎn)管理等部門(mén)。保證業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)范順暢。同時(shí)單位要構(gòu)建員工激勵(lì)制度。財(cái)務(wù)人員根據(jù)新舊制度的差異情況，對(duì)相應(yīng)的考核指標(biāo)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。如果單位人員能完成新舊會(huì)計(jì)制度銜接，應(yīng)根據(jù)考核的指標(biāo)情況對(duì)他們進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)無(wú)法落實(shí)銜接工作的人員則按規(guī)定進(jìn)行處理。保證獎(jiǎng)罰分明，提高單位人員開(kāi)展銜接工作的積極性。

（二）針對(duì)新舊制度銜接所出現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)根據(jù)成因，做好相應(yīng)處理

新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)舊制度的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了大量增刪處理。因此，在落實(shí)新會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中，必然涉及到會(huì)計(jì)科目的調(diào)整，行政事業(yè)單位應(yīng)提前做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，以單位賬務(wù)進(jìn)行清查，開(kāi)展清產(chǎn)核資的工作，實(shí)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)制度的無(wú)縫銜接。同時(shí)財(cái)務(wù)人員要認(rèn)真深入學(xué)習(xí)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》以及《行政單位會(huì)計(jì)制度》等規(guī)定。在進(jìn)行財(cái)務(wù)決算前期，對(duì)單位的負(fù)債、資產(chǎn)展開(kāi)全面的清查，準(zhǔn)確、及時(shí)地獲取新舊會(huì)計(jì)制度銜接所需的原始數(shù)據(jù)，如供結(jié)轉(zhuǎn)新賬使用情況、分類(lèi)核算“在途存貨”、是否存在受托代理資產(chǎn)等基礎(chǔ)核算數(shù)據(jù)。

（三）針對(duì)財(cái)政制度不科學(xué)的現(xiàn)象，以落實(shí)新制度為契機(jī)，發(fā)展完善財(cái)政制度

由于行政事業(yè)單位的屬性特點(diǎn)，它是非營(yíng)業(yè)性單位，因此，在業(yè)務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理方面，尚有較大的發(fā)展空間，與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要求和標(biāo)準(zhǔn)存在一定的差距。必須要規(guī)范化管理行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，以全面推行新政府會(huì)計(jì)制度為重要契機(jī)，加快行政事業(yè)單位的財(cái)政制度建設(shè)。在單位落實(shí)新會(huì)計(jì)制度過(guò)程中，要勇于接受挑戰(zhàn)，克服實(shí)施過(guò)程中的困難，不斷提高單位財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平和技能，加強(qiáng)單位的財(cái)務(wù)管理水平，加快建設(shè)現(xiàn)代財(cái)政制度，實(shí)現(xiàn)單位會(huì)計(jì)計(jì)量的科學(xué)化、規(guī)范化。

三、結(jié)語(yǔ)

為了保證會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)更可靠、準(zhǔn)確反映我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，我國(guó)政府推出了新政府會(huì)計(jì)制度，新政府會(huì)計(jì)制度豐富和發(fā)展了舊政府會(huì)計(jì)制度，認(rèn)真貫徹落實(shí)新政府會(huì)計(jì)制度，更有利于行政事業(yè)單位的發(fā)展，因此，各單位要根據(jù)自己的實(shí)際情況，做好新舊制度的銜接工作，實(shí)現(xiàn)新舊制度的平穩(wěn)過(guò)渡，保證新制度落實(shí)到位。