施行政府新會計制度過渡期的問題研究

吉瑩瑩

引言：

在2019 年1 月1 日之前，施行的會計制度內容上包含了事業單位會計、財政總預算會計、行政單位會計，三大板塊下的會計制度運行，具有了中國特色的會計核算標準性特征。之后，為了更加迎合對公共財政管理的需要，我國財政部先后對以上三大板塊下的會計制度進行了修整。在滿足現有的各個行政部門預算管理的需要的基礎上，制定并實施新的《政府會計制度》。

一、政府會計制度的發展過程

經濟飛速發展的現在，各個行業都會伴隨時代的發展步伐進行調整與創新，在這其中就包括會計。2019 年我國實施了新的政府會計制度，對于很多的事業單位，他們要面對的是在新老會計制度的磨合與銜接。在黨的十八屆三中全會中提到了創建權責發生制政府綜合財務報告制度的改革方案，在2014 年修訂《預算法》針對各級政府的政府綜合財務報告有了新的要求。一方面收付實現制基礎下的財務報告并未完整及準確地反映出各級政府的財務、資產負債及運行成本的情況，另一方面對編制權責發生制財務報告的需求難以滿足的情況下，對現行政府會計標準體系進行改革勢在必行。之后2015 年頒布了《政府會計準則——基本準則》和投資、固定或無形資產、政府儲備物資等政府會計具體準則，其中還包含固定資產準則應用指南，這次頒布的準則，使得政府會計準則體系建設得到了極大的進展。

二、《政府會計制度》的內容特點

1.政府新會計制度的修訂內容

財政部在制定新的會計制度時，會向社會各界及行政事業單位會計部門廣泛征求意見。修訂的過程中，財務、預算會計中的分開記錄規則：對在建、基建工程將兩個想項目進行融合，規則中簡要易懂的記錄了單位內不能對其獨自進行建賬，要按照各自的項目自身來核算；；這樣的規定對保障性住房增加了會計核算；對凈資產類的科目設置問題做出了調整，中間還包括了相關科目的核算內容；增加了“債務還本支出”；預算、財務會計中完善了專用基金的使用核算；新添加了資產變動表，關于記載本年盈余、預算結余的差異表作了簡化，將表中的主表改至附注，同時對附注內容細化。

前人栽樹后人乘涼，在這一點上，新會計制度的制定在內容上不僅承載了多年來事業單位會計改革過程中積累的有益經驗，過程中，在結合我國政府財務管理特點的基礎上，對我國成功實施的企業會計準則中的寶貴經驗部分選擇取納，與此同時，對國際上會計準備研究出的最新成果、先進經驗與做法做出了適當借鑒。

2.政府新會計制度的特點

政府施行新會計制度的特點大致分為五個；（1）歸并統一：將現行政、事業單位的會計制度進行歸并且統一；（2）繼承與創新：對以往的行政事業單位中的制度取合理部分繼承，同時，要滿足對政府部門中的財務、預算會計適當分離、相互結合的需要，同時對會計科目上的設置和報表的體系設計上進行創新，掌握并了解政府會計的具體準則；（3）充分協調，新制度在各項法則、準則等法律規定的制定下，嚴格貫徹改革要求，以著力實現改革目標為目的，將現存的行政事業財務規則、部門預決算制度、事業單位國有資產管理、基本建設財務等規則要求要保持協調狀態。（4）報告的完整升級：全面提升會計信息質量，滿足財務報告跟決算報告以及信息使用者的需要；（5）務實簡化，在會計科目設置、報表設計、方法、財務處理、核算口徑與填制等方面，要接近真實、做到整潔、簡易化操作。

三、新會計制度在過渡期存在的問題

1.會計核算采用權責發生制的問題

新會計制度中規定，收付實現制運用在事業單位會計核算中，問題就在于，在事業單位中，按照規定，部分經濟業務或者事項的核算采用權責發生制，收付實現制和權責發生制、在事業單位中共存，但那些具體事項具體情況應該采用權責發生制，并沒有明確的規定說明，與此同時，事業單位中的會計準則、財務準則也沒有進行明確的規定跟劃分，這些問題的出現，易造成事業單位隨意變更會計基礎，直接影響會計信息的真實可靠性，同時也加大了會計工作人員的工作量。

2.事業基金核算中出現的實務問題

新會計制度中規定，事業基金的所有權歸事業單位擁有，但對其用并未限定。舊制度中規定：事業基金用于兩個明細科目，一般基金、投資基金，其中對外投資時會使用投資基金，但這跟為限定用途的事業基金含義自相矛盾。在新制度與舊制度相互銜接的過程中，對事業基金的使用年限制定模糊，這種情況下不利于事業單位中財務精細化的管理。

3.待處置資產損溢出現的實務問題

新會計制度中規定，對于無形資產和固定資產的處置，其中按固定與無形資產的賬面價值借記待處置資產損溢科目中存在問題：在事業單位中，固定資產折算為舊金額，凈殘值未被考慮，其中固定資產價值已提足折舊，它的賬面價值顯示是零，處置固定資產時，賬務處理無法進行；因為，固定資產的處置或者無形資產被轉為待處置資產損溢科目時，會計中會出現分錄不平等的問題。

四、施行政府新會計政策在過渡期的方法

1.統一會計制度

原行政單位、事業單位等行業事業單位會計制度作為整合出現在新會計制度內容中。其中包括這幾個方面；1，只要不出特殊情況，在科目、報表項目中的說明方面，事業單位、行政同等對待；2，不同類項制度中的通用業務和事項中的核算內容部分進行保留，除此之外，想要增加行政單位的共性業務和事項，應適當對核算內容進行改革；3，對待同類型業務必須執行統一的會計制度，因為不僅可以將政府及其各部門、各單位的會計信息之間的可比性給予提高。還可以為合并財務報表奠定了制度基礎。

2.對報表體系、結構進行完善

預算會計、財務報表分別作為報表中重要類別，編制部門的決算報表的基礎為預算會計報表，是由預算收入表、結轉結余變動表、財政撥款預算收入表組合的；附注、會計報表是財務報表的重要部分，組成部分是凈資產變動、資產負債表、收入表，還包括現金流量在內，但現金流量表的特殊性在于有的單位可對是否編制現金流量表做自行選擇；最后將核算好的新內容、要求將報表的結構進行優化，實現細化會計報表等重要項目的注意說明事項，有利于進一步加強新制度的可操作性。

結束語：

綜上所述，新會計制度的施行，其內容不僅保留了以往制度的可用內容，還承載了之前不斷改革下的會計制度優點，更有利于將行政、事業單位的財務管理更加科學化、精細化。針對施行過程中出現的問題，要結合實際情況及時處理分析，進一步完善總結。