淺析新《政府會計制度》在行政事業單位執行中存在的問題及對策

宋晶晶

一、引言

我國現行行政事業單位會計核算基礎一般以收付實現制為主，主要目的是反映和監督預算收支執行情況，同時核算方式大部分是預算會計，在財務會計方面涉及的很少，所以無法準確、完整地反映政府會計主體的財務狀況以及政府的運行情況，不能為編制權責發生制政府綜合財務報告提供可靠的依據。同時，因現行政府會計領域中多行業制度并存，內容交叉，核算口徑不能做到統一，造成了行政單位與事業單位及不同行業事業單位的會計信息缺乏可比性，因此匯總、調整編制出的政府財務報告信息質量不高。

在系統總結并分析傳統單系統預算會計體系的利弊后，取長補短，構建出的政府預算會計和財務會計適度分離并相互銜接的新政府會計核算體系可以彌補這幾項缺陷：

1.能夠如實反映政府“家底”

新的政府會計制度在劃分界定政府資產和負債時，對當前財政管理的需要進行了充分的考慮。體現在界定政府資產時，特別強調了“服務潛力”，即除了自用的固定資產等以外，還將公共基礎設施、政府儲備資產、文化文物資產、保障性住房和自然資源資產等納入政府會計核算范圍；在對政府負債進行界定時，也強調了“現時義務”，將政府因承擔擔保責任而產生的預計負債也納入了會計核算范圍內。因此能夠更加準確地反映政府的“家底”信息，為相關決策者提供更加有用的信息。

2.科學評價政府的運營績效

新的政府會計制度所構建的財務會計與預算會計下的平行記賬會計核算模式，即所有的經濟業務都需要進行財務核算，其中涉及到預算管理的現金收支業務，在進行財務會計核算的同時，還需要進行預算會計核算，這種賬務處理方法能夠將會計各個要素始終貫穿在一起，達到了既反映行政事業單位財務狀況，又反映預算執行情況的目的，為科學評價政府的運營績效提供了有力的依據。

3.增強各單位的會計信息可比性

為了能夠通過統一、規范的會計制度，提高各行政單位及各行業事業單位會計信息的可比性，新的政府會計制度在內容上對行政單位及各行業事業單位的會計制度進行了有機整合；在設置科目以及報表項目時，不再區分是行政單位還是事業單位，也不再區分各事業單位的行業性質；在核算內容上，根據改革需要增加了各級各類行政事業單位的共性業務和事項；在會計政策方面，對類似性質的經濟業務也盡可能做出同樣的會計處理規定。從而為提供信息完整準確的政府財務報告奠定了堅實的基礎。

因此，隨著社會經濟發展、滿足能夠反映行政事業單位財務狀況的需求，對現行政府會計標準體系進行改革勢在必行。

二、行政事業單位執行新《政府會計制度》過程中存在的問題及其成因

1.財務人員思維受舊的會計制度約束，已形成慣有思維

舊的會計制度已經施行很多年，會計人員已經習慣了固有的會計處理模式，且思維也受約束，認為舊的會計處理方式比較合理，對新政府會計制度的相關處理方法比較難轉變，如：舊的會計制度只有“固定資產”分類，而新的政府會計制度將其重分類為“固定資產”、“公共基礎設施”、“政府儲備物資”、“文化文物資產”、“保障性住房”，財務人員在對某項資產進行確認計量前，需要熟悉各項資產的確認條件，以便確認資產的分類情況；在單位訂閱報刊雜志時，舊的會計處理就比較簡單，借：經費支出/事業支出，貸：零余額賬戶用款額度，而新的政府會計制度就比較細化，新增了“長期待攤費用”會計科目，并且進行平行記賬。在財務會計時，借：長期待攤費用，貸：零余額賬戶用款額度，然后在每個可分攤期間時，借：業務活動經費，貸：長期待攤費用；在預算會計時也需記一筆,借：行政支出/事業支出，貸：財政撥款預算收入。由此說明，新政府會計制度的改革不僅給財務人員增加了工作量，同時對財務人員的業務水平也提出了更高的要求。

2.新舊制度銜接問題較多

為了確保新舊會計制度順利過渡，新舊制度需要銜接的問題很多，有財務會計科目的新舊銜接、預算會計科目的新舊銜接、財務報表和預算會計報表的新舊銜接等。比如,新政府制度規定，行政事業單位需對固定資產計提折舊，顯然，出發點是好的，可以更好摸清家底，但實際上在具體操作時會出現一定問題，一些已經過了報廢期的固定資產仍在使用，并不會出現在固定資產的賬面價值中，反而不能全面真實反映資產的實際情況。

3.財務軟件的局限性

在施行新的政府會計制度后，原來的會計信息系統已經不能滿足新制度中所要求的“平行記賬”模式，平行記賬的好處是可以各司其職，滿足多元化的信息需求，財務會計采用權責發生制并編制財務報告，而預算會計采用收付實現制并編制決算報告，這樣的核算方式對財務軟件也提出了更高的要求。

三、促進新《政府會計制度》在行政事業單位執行的對策措施

1.加強培訓與宣傳工作，提高財務人員綜合素質

《說苑》有言：“學所以益才也，礪所以致刃也”，要想增長才干，就要學習；要使刀刃鋒利，就得勤加磨礪。針對新政府會計制度的施行，首先財政部門應牽頭組織各主管單位財務人員定期培訓，多去了解各單位財務人員中銜接過程中出現的問題以及對制度的不了解之處，想辦法去解決，并及時傳達上一級財政部門的新制度情況；其次，各預算主管單位應主動加強對本單位財務人員的培訓，結合自身單位的實際情況，有必要時可以列入考核方案，同時加強跨部門學習和交流，讓財務人員及時了解到業務部門的情況，更好的做到業財融合，才能全方位強化單位財務人員的專業技能；同時對于財務人員自身來講，亦應該主動加強新政府會計制度的學習，提升專業技能，熟練掌握新準則中的各項規定，把賬做得明明白白，清清楚楚，才能準確及時地向領導層反饋財務會計與預算會計的情況。

2.做好新舊制度銜接工作

為了確保新舊制度的順利銜接、平穩過渡，促進新制度的有效貫徹實施，各行政事業單位需要按照新制度的各項規定去提前做好相關工作。比如，各行政事業單位在正式施行新政府會計制度前，應做好清查工作，指定一名資產管理員對單位的固定資產進行盤點根據盤查清點結果，按照新的標準將原有固定資產重新進行分類確定，再與財務部門進行資產的賬實對比，同時也梳理出單位整體資產以及負債。對存在的長期掛賬的往來科目進行梳理，根據其實際情況進行相應的會計賬務處理，才能真實全面反映單位的資產負債情況，如實反映政府的“家底”，更有利于政府加強資產負債管理。再如，對通過債務資金形成的固定資產、公共基礎設施、保障性住房等資產的賬面價值、使用情況、收益情況以及與此相關的債務情況等進行說明。

3.盡快做好財務軟件的配套升級

各行政事業單位應根據新的政府會計制度的要求盡快更新調整相關的會計核算軟件和會計信息系統，確保做好新舊科目銜接，為編制財務報表提供數據支持。財務軟件的專業性比較強，需要一個過渡和適應的過程，各單位在遇到系統運行不穩定、會計科目不完整、明細賬戶不具體及平行記賬的會計核算模板不全面等問題時，應積極與軟件公司溝通協調，對于一些無法協調的問題，可以由財政部門匯總，與軟件公司對接，讓其針對具體操作過程中的問題進行進一步完善和改進。

四、總結

“芳林新葉催陳葉，流水前波讓后波”，新陳代謝是事物發展變化的基本規律，就知識生產而言，其新陳代謝有明顯加速趨勢。舊的會計制度固然有它的優勢，但隨著市場經濟的變化，它的不足也日趨顯現。隨著新的政府會計制度的出臺，也很好地解決了舊制度的不足，當然每一樣新生事物出現時都會引起一些問題的，同樣，在新的政府會計制度施行的同時，各種問題就出來了，相信，通過各行政單位及其財務人員通過加強學習，提前做好新制度實施前的工作，并在實際施行過程中，不斷摸索、學習與總結，進而更加有效地推進新制度的改革實施，有效提高行政事業單位的財務和預算管理水平。