管理會計在行政事業單位中的戰略性應用研究

趙彥婷

管理會計作為一門新興學科，是會計的重要分支，主要服務于企業和行政事業單位內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。行政事業單位是非盈利性組織，相對于企業而言，它主要目的是追求社會效益的最大化。運用管理會計的科學管理方法指導行政事業單位的會計工作，加強其內部控制，提高其會計信息質量。

管理會計應用于政事業單位，有利于行政事業單位合理利用資源，完善內部管理水平，將有限的資源創造出更大的社會價值；有利于把管理會計的先進管理理念和方法引入到行政事業單位的管理中，加強對單位各崗位人員的業務督導和業績考核，提高單位運行效率和綜合管理水平；有利于行政事業單位管理者更好的利用管理會計反饋的數據信息進行分析研究，制定出最適合本單位發展的戰略決策，保證行政事業單位朝著穩定、有序、高效方向發展。

一、管理會計在行政事業單位應用的戰略導向

在新管理環境下，管理會計比傳統政府會計更具戰略導向性。從戰略管理的角度來看，傳統政府會計存在一些不足：一是適應能力差。在從公共行政向公共管理轉變過程中，傳統政府會計不能適應新的管理要求。二是缺乏及時提供外部數據的信息系統。會計信息系統應及時將外部環境的變化通過數據信息輸出，供管理者使用。三是不能適應政府管理需要。一些非財務類指標諸如服務質量、公眾滿意度、服務實現效率等很難去衡量，必須尋求新的管理思想、技術和方法。四是傳統政府會計重視會計核算對象，較少關注管理的主體。戰略管理理論中，一個單位管理的關鍵在人而不是物，而管理會計正是重視對人的計量和管理。五是從會計核算的周期來看，傳統政府會計固化于年度預算，忽視了單位的長期目標，容易造成公共管理行為的短期化，而行政事業單位管理的終極目標是“社會價值的最大化"。

具有戰略導向的管理會計是一種新型會計管理信息系統。它的優點體現在：一是長期性。管理會計是以行政事業單位管理的宗旨為服務目標的。二是全局性。管理會計核算對象更加廣泛，它將視角擴展到所有的行政事業單位的所有活動，同時將事中控制和事后控制結合起來，更及時有效的提供所需信息。三是多維度。戰略導向的管理會計跳出單一會計主體，著眼于復雜的政治、經濟、法律、社會文化等外部環境。同時也提供了各種方法來評價一些非財務指標，為管理者從深層次思考問題提供幫助。

需要指出的是，管理會計應用于行政事業單位管理，并不是簡單的對傳統政府會計的否定，它是在傳統會計核算基礎上發展和延伸，即將管理會計的戰略性特點融入到行政事業單位的會計核算當中，體現了行政事業單位財務管理的發展方向。

二、影響管理會計在行政事業單位中作用發揮的因素

1.管理會計在行政事業單位應用的局限性

行政事業單位這個主體的特殊性，管理會計的對象很難確定和計量，存在數據不全、質量難題、審計績效標準不嚴謹、間接費用分配責任不清等問題，應用研究困難重重。行政事業單位提供的是公共產品或服務，涉及經濟、管理、政治、法律等多方面領域，使得管理會計的應用比企業更加復雜。而且行政事業單位不是以利潤來衡量組織行為的有效性，其投入和產出很多不具有相關性，將政府行為的投入與產出匹配并量化是一個極其復雜的工程，可能會由此增加更多的成本，因此行政事業單位缺少實施管理會計的動機和動力。

2.行政事業單位自身機制不完善

行政事業單位的管理會計應重點關注預算管理、日常核算和監督管理等方面。管理會計是否能在行政事業單位中展開實施并取得成效很大程度上取決于預算管理和內控制度的健全與否。而現實情況是，很多行政事業單位的內控建設比較薄弱，對內控制度的建立和運行不夠積極不夠主動，執行力弱化。在日常應用中，財務人員還是偏向于聽上級領導的指示，讓內控制度形同虛設。如果在內部控制職能缺失的條件下，管理會計無法得到相應的數據信息，會計信息失真，就無從為管理人員和政府提供真實可靠的決策資料。

3.行政事業單位人員管理會計意識薄弱

首先管理會計的應用不具有法律強制性，行政事業單位管理者對其重視程度較低，大大制約了管理會計在行政事業單位的推廣及運用。其次，當前行政事業單位管理會計運用實踐中的財務人員素質參差不齊，對管理會計的認識和實踐也非常有限。行政事業單位普遍存在不知不做、已知未做、不知在做三種情況，阻礙了管理會計的深入實踐。再次，管理會計后續教育尚未形成規范化和完整體系。財務人員由于缺乏專業指導或疏于培訓，極有可能造成會計信息失真，從而導致管理信息回饋失真。

4.信息化水平不夠高

隨著信息技術的普遍應用和大數據時代的到來，信息搜集、傳遞、加工、利用都不斷在更新發展。單位之間、部門之間的溝通僅僅通過靜態的數據報表遠遠不夠，需要使用動態的數據來反映報表背后的相關信息。但是行政事業單位目前還沒有形成一個統一的信息化資源規劃系統，也沒有建立一個國有資產、會計核算、財務管理等融為一體的系統化模式，通用性和安全性較差。另外會計信息化人才隊伍建設落后，很多單位的老會計對學習信息化知識經常顯得心有余而力不足，而信息技術人員又往往對管理會計知識了解甚少，使得管會計信息化建設不易展開。

三、加強管理會計在行政事業單位作用的建議

1.加強理論研究，完善制度環境

我國的國情與西方國家不一樣，還處在社會主義市場經濟發展的初級階段，因此管理會計的理論建設不能照搬照抄西方的理論，必須立足中國國情，建設有中國特色的管理會計理論體系，并且不斷根據改革發展變化，對會計制度和準則進行修改和補充。同時行政事業單位管理會計的理論研究也不能純粹依照企業套路，要在實踐基礎上研究出適用于我國行政事業單位的管理會計理論，并需要在實際工作中積極開展實務，將理論成果轉化為具體應用方法。

在此基礎上還要加快政府管理會計的立法工作。一方面要研究制定行政事業單位的管理會計制度，確定管理會計在行政事業單位中的應用范圍，確保管理會計在實踐過程中有法可依。另一方面要結合行政事業單位的特殊性，規范其他財政配套制度。制定內部控制制度，規范行政事業單位的財務管理，嚴格執行行政事業單位集中支付制度，建立科學的行政事業單位預算制度，結合行政事業單位的具體情況來適當調整預算定額的標準。

2.加強行政事業單位工作人員對管理會計的掌握

首先必須加強管理者對管理會計的認識，積極支持單位的管理會計改革工作。行政事業單位的管理者應該清楚的認識到財務人員不僅僅是對單位的財務賬目進行核算，而需要參與到單位的一線管理工作，提供及時、準確、全面的信息，提供經濟決策參閱。這就需要我們加大對管理會計作用的宣傳力度，讓單位領導人員充分認識到管理會計的強大優勢，才會讓他們重視管理會計，引入及加強管理會計在行政事業單位中的應用。

其次提高財務人員的業務素質。行政事業單位管理會計人員業務素質高低直接決定著會計工作的效率以及會計信息反映的及時性和真實性。所以行政事業單位要定期或不定期的對管理會計工作者進行知識以及技能的培訓，提高其自身素質以及業務能力，在最短時間內提升他們的知識水平，以便能夠迅速、有效地掌握行政事業單位的環境變化以及管理會計的最新發展態勢，最先進的管理會計知識理論體系和業務技能手段，還要不斷加強管理會計人員的職業道德和思想覺悟，調動起他們的工作主動性和積極性，提高管理會計的工作效率。

3.轉變行政事業單位的會計職能

現代化管理會計范疇中，會計的主要職能已由信息支持向管理決策轉移，會計人員的角色也該轉換為決策者的合作伙伴。這就要求行政事業單位的會計人員要適應新的職責，廣泛地了解行政事業單位的各個方面，幫助領導者正確地擬定戰略計劃。在這個過程中，會計人員的工作內容將更多地著重于財務計劃與財務分析，并且盡可能多地去參與政府部門的有關事項，以便在管理決策中發揮更大的作用。現代管理會計還要求著眼于行政事業單位的整體發展，對每個部門的業績和部門外的各類相關信息進行衡量，為未來發展進行預測，處理評估尚未發生的不確定事項，籌劃單位各項組織活動。

同時管理會計是以責任制為核心，進行事前、事中、事后的管理控制。事前管理重點是編制預算；事中管理則是主要分析和控制預算執行中的差異；事后管理即業績考核。在行政事業單位管理中，通過單位主體的落實，確定每一責任科室的預算管理目標，通過對責任主體預算執行情況的如實核算，實施預算控制，再對責任主體的目標完成情況進行考核。

4.加強行政事業單位會計監督工作

想保證事業單位管理會計體系的執行力度，需有獨立的監督審計機構跟蹤管理會計的實施過程。一方面，在審計監督過程中，要嚴格按照法律法規檢查會計工作中存在的問題，發現后及時上報，并善于分析，提出整改方案，不斷規范行政事業單位管理會計工作秩序，將風險控制在最小范圍。一旦在審計中發現有違規違法顯現，例如私設會計賬簿、小金庫等，必須嚴格處理，勒令停止。問題特別嚴重的，還應該移交司法機關。另一方面，還應該實施對管理會計人員的管理監督，實行績效考核制度，形成獎懲分明的任人機制。要對其進行定期或不定期的檢查、考核，對于單位內部工作目標明確、工作態度端正，工作及時認真的人員要給予相應的獎勵，而對于那些工作消極懈怠，遇事推脫責任甚至違法亂紀的人員應采取懲罰措施，情節嚴重要嚴肅處理，確保行政事業單位管理會計健康執行，有效發揮其應有的功能和作用。

5.建立行政事業單位管理會計信息系統

管理會計要與信息化結合才能促進管理會計的實踐和推廣。隨著科學技術更新換代，各行各業信息化進程不斷加快。作為現代化財務管理的重要內容，管理會計信息化程度直接影響著管理會計作用的發揮。一個單位信息化建設的好壞也直接影響著會計信息的質量和單位的可持續發展。行政事業單位要不斷推進管理會計信息化的建設，不僅要在硬件上加大投入，還要在軟件上想辦法。在硬件方面，單位領導要鼓勵會計信息化發展，為信息設備購置提供必要的經費支持，加大單位內部先進網絡信息設備的投入；建立信息設備管理制度，及時維護已使用設備，確保其正常運行。在軟件方面，要合理開發和運用管理會計軟件。軟件開發需要考慮很多因素，是一個大工程，出于人手和精力的考慮，行政事業單位可以將這部分工作外包給軟件公司。但是本單位信息人員和會計人員也應積極參與到軟件開發的過程中。所開發的軟件是在現行政府會計軟件延伸出管理會計功能，還是獨立自成一體，這都需要會計人員和信息技術人員的共同努力。同時軟件還應考慮未來需求和擴充能力，以減少設計成本。

四、總結

總之，管理會計的科學性和實用性，對于提高行政事業單位的整體管理水平、推廣和實踐管理會計在非企業組織中應用具有非常深遠的現實意義。行政事業單位要更好的適應今后的發展，就必須結合經濟現狀以及自身實際情況進行改革，高度重視管理會計運用，采取切實可行的措施，促進行政事業單位管理會計又好又快發展。