制造業企業成本管控研究

卜從標

一、當前我國制造業企業成本管控存在的問題

（一）成本管控理念落后

1.管理層對成本管控重視力度不夠

成本管控缺乏足夠的重視，沒有提高到企業戰略高度，管理層沒有建立實質的成本管控的方法和制度，通常只是財務管理人員進行事后財務核算、分析，很難形成有效的成本控制。

2.成本管控體系與企業戰略目標不一致，無法支撐戰略目標的實現

在市場經濟中，細分市場競爭越發激烈，在競爭對手等外部環境不斷變化過程中，企業會根據自身情況調整企業戰略。然而，制造業成本管控大多數將重點放在產品制造成本事中、事后控制中，只對BOM、標準工時等指標考核是否超損耗或超標，相對應的是低成本戰略。當企業戰略轉型時，若成本管控體系未能及時調整，將導致成本管控方向有誤。如企業從低成本戰略轉型為產品開發戰略時，研發的投入對企業來說是一種發展潛力，研發能力是企業的核心力量。研發通常需要一定的周期，研發初期通常是沒有收益的，若沒有充分考慮到研發力量，盲目削減研發費用投入，最終導致企業戰略失敗，失去市場機會。例如，華為取得今天的成就與研發投入密不可分，根據華為2019 年3 月29 日發布的2018 年年報，2018 年銷售額7,212.02 億，凈利潤593.45 億人民幣，華為堅持將每年收入的10%以上投入到研發。2018 年，華為在研發方面投入了1,000 多億人民幣。截至2018 年底，累計獲得授權專利87,805 項，其中有11,152 項核心專利是在美國授權。

（二）成本考核流于形式

1.成本核算不合理

在制造業企業中普遍沒有深入對產品設計、生產、銷售、售后等經營環節中數據的收集與處理，導致企業在進行成本管控過程中沒有準確、及時的實際成本數據作為支撐，成本控制管理的關鍵點很難確認。同時，成本核算由財務人員負責，財務人員往往對生產工藝流程、工藝特點、企業運營環節缺乏足夠了解，導致無法進行真正成本動因分析，無法采用作業成本法，成本歸集存在不合理。

2.成本考核指標的建立不科學

制造業企業普遍沒有系統地從產品設計階段分析，充分分析企業成本構成，結合同行業成本數據以及企業自身企業特點，同時缺乏結合外部動態變化市場環境，導致目標成本指標制定不科學。

3.成本責權不明確

成本控制實施中，更多的注重制定企業目標預算，缺少了實際各部門能否有效實行。首先，成本管控部門及直接人員責任不清，對管控認識不足，沒有深入理解，認為考核只是為了工資獎金的分配，無法達到考核是提高全員對成本管控的重視的目的。其次，無法合理劃分利潤中心、成本中心，導致成本考核無法真正落實責任人制，導致無法具體管控成本；最后，考核結果無法做到獎懲到位，起不到激勵作用。

（三）成本管控體系不完善

通常制造業企業成本重點在制造成本確認與計量，一方面對制造成本計劃、分析、考核重視不夠；另一方面沒有深入采購、銷售、售后、研發等環節的有效管控。

制造企業成本管控仍處在手工統計核算的階段。雖然部分企業導入ERP 系統，實現了財務電算化,但往往局限于成本的事后核算, 對成本的事前預測、事中控制、事后分析不到位。例如不能通過ERP 信息化平臺制定生產計劃，對超額領料的單據，建立實時預警、審批機制。

通常制造業企業成本管控沒有深度結合法務部門，通過法律手段保護企業資產或資源，達到風險控制，減少不必要成本支出。例如企業對外擬定標準采購合同、銷售合同，對于惡意拖欠的應收賬款的現象，通過法律手段維權，對企業內部研發及重要崗位簽訂保密協議或同業競爭禁止協議。

（四）企業成本管控人才缺失

企業成本管控人才的嚴重不足往往表現在傳統財務成本核算人員的動力不足，不善于學習新知識和新管理技術和方法，對于新型的戰略成本管理模式難以接受，而專業的財務分析人員又嚴重缺乏，所以在企業的戰略成本管理中，用人不當、崗位混亂的現象十分常見，導致企業的成本控制管理缺乏全局性，戰略成本信息得不到有效反饋，這是企業成本管控中人力資源管理戰略的缺失造成的。

二、制造業企業成本管控的對策建議

（一）結合財務戰略，引入戰略成本管理思想

企業財務戰略的目標是確保資本合理和使用有效而最終實現企業總體戰略。企業應結合財務戰略引入戰略化成本管理辦法，明確定位企業的核心競爭力，對市場進行分析，形成統一管控理念，將成本管控有效落實到各個環節，全面推進成本管理與控制的責任制度，建立合理考核機制，成本管控工作具體化，確保全體人員參與到成本管理控制中來，調動員工的積極性，從“要我管控”轉變為“我要管控”，為企業營造良好成本管理思想和文化，為順利開展成本管控奠定基礎。

（二）建立與成本管控相關聯的績效考核模式

1.完善成本核算

加強成本核算的基礎工作，技術人員參與，合理制定各種物資費用的定額，健全物資收發料制度。制定成本費用開支的范圍，正確劃分各種費用界限，對各種費用進行成本動因分析，合理歸集各種成本費用。

2.結合預算，建立成本績效考核指標

制造業企業在落實成本管控之前，應結合企業產品市場定位編制成本預算。企業以成本效益原則，應將成本管控與全面預算管理相結合，進行全過程、各部門、全員參與的預算編制。根據各部門的預算指標，建立考核績效指標。定期對比預算與實際之前的差距，分析企業成本管控中存在的問題與優勢，根據企業發展實際情況，及時調整成本管控工作的方法和措施，保障成本管控能夠與企業實際需求想適應，從而促進企業資金、資產投放合理和經濟效益的持續增加。同時，只有通過有效的績效考評工作，根據數據做到獎懲分明、合理，才能有效提高企業員工參與成本管控的積極性。

3.優化組織結構，明確成本管控責權

成本管控的有效實施必須以高效的組織結構作支撐。組建橫向的跨職團隊則是成本管控所必須的。這些跨職能團隊包括：研發設計跨職能團隊、制造過程中的跨職能團隊、一體化的跨職能團隊等。在成本管控過程中，跨職能團隊要自始至終對產品設計、制造、銷售、售后的全過程負責。成本管控組織要求實行統一領導、分級管理的原則，建立成本管控責任制度，確保目標成本的實現。按照成本管控的職能，建立科學的成本指標體系、成本核算體系、成本決策體系和成本考核體系。

（三）完善成本管控體系

1.建立ERP 信息化平臺，實現各個環節成本的最優控制

（1）ERP 系統規范成本核算、簡化成本核算分析工作。在ERP 體系中，成本數據來源于各業務模塊，同時根據設定成本核算方法，系統則自動進行成本計算，自動生成本報表、成本分析報表，并保證數據來源的一致性，減少了手工計算做報表的繁重工作。同時，引入作業成本法、價值鏈成本法等科學成本核算及管控辦法，科學計算成本，突出成本對企業經濟效益提升的價值作用，從而提高成本管控的作用。

（2）ERP 系統有利于全面增強員工成本管控意識。目標成本建立在ERP 系統中，結合權限設置，實現數據資料共享。使各環節相關人員關注成本核算，增強成本管控意識，對完成目標成本具有積極推動作用。

（3）ERP 系統有利于成本管控。ERP 成本體系通過事前制的目標成本，對各種物料消耗、費用規定數量、金額標準，可以在事前、事中管控各種消耗和費用的發生。能夠及時發現超過標準的消耗，對于重大超耗的情況，設定總經理審批制度。

2.增強法律意識，減少企業風險

對于企業而言，企業的用工、改制、并購、重組、對外投資、契約合同、產銷行為等等任何一種行為都可能存在不同程度的法律風險，法律風險無處不在。據統計，美國企業平均支出的防范法律風險的費用占企業收入的1%，但是中國大多數企業法律風險管理投入嚴重不足，法律風險防御能力很弱。企業應增加法律意識，做到事前、事中防范，事后進行補救等方式，合理規避不必要風險，減少損失。例如建立銷售合同審批制度，由財務部門從成本利潤、資金、稅務風險角度審核，由生產部門審核訂單交期，由法務部門從整體角度審核。

（四）成本管理人才專業化

人才是激烈市場競爭中的核心力量，從公司層面培養成本管理專業化人才團隊，重點培養懂財務、業務、信息化系統的復合型人才。必須構建科學完善的人才培育機制和激勵機制，更好地調動工作人員的積極性與工作熱情，為企業提供多元化服務。只有這樣，才能不斷促進和提高成本管理工作，保證成本管控工作的可持續化發展。

三、結束語

總之，制造業企業成本管控并非僅僅隸屬于財務范疇，更多是一種戰略概念。從成本效益原則，建立完善成本管控體系，加強全員參與意識，利用ERP 等信息工具，精細化成本管控。注重從研發、生產、銷售、售后各環節價值鏈的協作，從資金流、人才建設等方面獲得競爭優勢，為企業的持久健康發展提供保障。