基于微觀視角的環境信息披露問題及對策

【摘 要】 目前，我國環境會計尚處于初級探索階段，涉及到具體環境事項，財務報告仍以附注形式披露，會計規定缺乏科學合理的核算框架，引導性法規與行業準則也相對欠缺。因此，建立系統化信息披露體系，完善行業細則與監管制度，并輔之以獨立的審計鑒證程序，才是企業的可持續發展之道。

【關鍵詞】 環境信息披露 權責歸屬 披露機制 獨立鑒證

近年來，我國工業體系在傳統行業變遷與環境問題愈發嚴峻的形勢下艱難轉型。廢鉛蓄電池非法再生、暗渠原油泄漏案例層見迭出。2月15日，財政部就碳排放權交易會計準則相關事宜征集專家建議;2月20日，最高人民檢察院首次就環境污染刑事犯罪公示法律條例。但相比美國和日本，我國環境會計研究尚淺，具體實施過程中仍存在較多紕漏。

一.環境會計信息披露的困境

1.相關法律準則缺乏及時性與強制性。我國環境法規的制定滯后于企業重大污染事故和社會突發環境問題。而引導性細則的制定缺乏部門間有效配合與明確的權責歸屬，因此環境會計核算定義統絡。例如，環境會計賬戶設置模糊，未制定環境資產和環境負債的明細科目，限制了理論的可操作性。

此外，監管不力激化了企業法不責眾的態度。2018年11月，泉州某化工企業瞞報62.1噸裂解碳九泄漏量，以控制7噸內的“小型污染”閥值，造成部分群眾感染就醫，養殖業損失慘重。此次泄露事件實則是地方保護主義縱容企業環境信息選擇性披露的后果。

2.環境會計信息披露機制不甚合理。（1）披露形式。現行環境會計披露形式以定性指標為主，缺少成本定位、績效評估、前景預測等定量指標支持，因而無法滿足外部交易方了解企業發展潛力的實質性訴求。同時，企業通常將環境信息納入年報、季報或CEO報告附注。例如，財富世界第294名的陜煤集團缺乏環境披露獨立形式，將環境信息作為年度報告補充性說明。（2）披露內容。由于環境法規失之于寬，企業更傾向社會責任履行與生態觀念解讀，片面披露負面環境事件。2013年，由于財務工作存在“印象管理”紕漏，隱瞞潛在風險，中石化發生原油管道爆炸事故。事故發生當年，中石化僅用較少篇幅提出安全生產檢查和安全警示日對策，并未從信息披露角度分析事故根源，也未發布針對性環境報告，追蹤管道設備投資額及維修費用等項目的進程。（3）披露對象。大多數企業對土地資源管理、溢油處理及生物多樣性的披露滯留于理論層面，且忽視了廢棄物循環利用、能源供應鏈平臺創新等實用型數據項目。其次，企業環境信息披露依據宏觀政策和管理層要求，卻忽視了新聞媒體、財務顧問、潛在投資者等利益攸關方的決策需要。

3.缺乏內外部審計和第三方獨立機構鑒證。綠色理論與循環政策的日臻完善加大了企業潛在的環境負債和環境風險。而中國現行的內部與政府審計報告作為公證方，并未以獨立版塊評估環境會計信息的準確性與合規性，第三方驗資機構也未對環境報告進行針對性審驗， 使得環境信息頗失公允。

二.可行路徑

1.規范環境信息披露法律法規與行業細則

為了有效克服環境法規滯后性與行業不可比性，有關部門應當制定行業統一指標和高效的問題反饋機制，對特定事項潛在結果進行闡析與說明。再者，完善信息披露監督稽核制度，加大地方政府監管不力和企業瞞報遲報環境信息的懲戒力度，能在一定程度上明確權責歸屬，削弱法不責眾的負面心理。

2.完善環境會計信息披露機制。（1）披露形式科學化。為了克服傳統會計缺陷，環境核算應將實物單位量化為貨幣單位，遵循集約化循環發展模式。此外，會計主體應合理利用目標分析、可行性報告等軟信息，制定科學的EDI指數。如中石化最新定量數據：化工板塊用水強度=新水用量/化工產品總經銷量，即比較化工產品的耗水量與交易價值，將財務業績轉換為具體環境效益指標。 （2）披露對象多樣化。可再生資源的減量與循環運動及由此造成的外部效應，如廢紙回收利用、石油勘探開發等，可作為報告主體新的核算對象。而在填寫環境報告時，企業應辨別環境活動的內部（如生態技術研發費用）與外部影響（如顧客節能消費間接收益）。此外，央視3·15晚會曝光了多起醫療廢物非法加工案件，這一現象折射出披露危險廢物及可回收廢物的合規貯存與處置方案尤為重要。（3）披露要素交互化。財務部門應統一成本收益口徑，增設大氣污染治理費用、環保產品預估收益等明細科目;此外，會計人員應將商業活動與環境活動的相互作用量化披露。例如，中石化在2018年可持續進展報告中，將太陽能光伏發電項目效益量化為二氧化碳減排6.8萬噸/年，使得經濟責任受托方更加明晰環境項目隱性價值。（4）披露渠道多維化。企業應定期發布獨立集中的社會責任報告書、可持續進展報告等，以滿足政府、財務分析師、社會公眾等多元機制的決策需要;并且在年報附注或門戶網站中專門披露年度重大事件，實時追蹤其年后進程，以避免主觀性披露行為。

3.提高環境信息披露的公允性。環境審計與獨立驗資機構作為保證環境信息合規性的媒介，應獨立于會計核算主體之外，客觀審驗環境受托責任履行狀況與信息披露的準確程度。再者，企業應嚴格執行環境問責制，將環境活動融入財務問責實踐中，以降低企業因環境準則不斷變更而低估環境負債，繳納巨額罰金和機會費用的風險。

三.研究結論

環境會計作為經濟轉型的產物，充分貫徹循環經濟理念，為企業營利與生態改善建立了堅實的理論基礎。但從現實層面分析，利己主義仍為市場主流價值觀，與綠色發展宗旨相矛盾的文化模式阻礙著環境成本核算的實踐與普及。因此，只有社會各層面與市場各機制相互借鑒，有效制約，才能實現環境會計披露體制的優化與創新。

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作者簡介：章煜（1999年4月）女，湖南湘潭人，漢族，湘潭大學商學院 會計學專業在讀本科生。