基于作業(yè)成本法視角下的造船企業(yè)成本管理

譚在都

【摘 要】隨著第四次工業(yè)革命時(shí)代的到來(lái)，智能化、移動(dòng)端逐漸替代人工，增加了造船企業(yè)的間接成本，在工業(yè)4.0的大背景下仍采用傳統(tǒng)成本核算方法，必然使得船舶成本核算扭曲，不利于企業(yè)管理。作業(yè)成本法是將間接費(fèi)用按照每一作業(yè)進(jìn)行分配，可以提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。因此，本文從造船業(yè)的工藝出發(fā)，運(yùn)用作業(yè)成本法核算船舶成本。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法;作業(yè);成本管理

前言

對(duì)于在總成本中直接成本占較大的比重，間接成本所占比重并不高的生產(chǎn)產(chǎn)品，運(yùn)用傳統(tǒng)的成本核算方法核算的成本較準(zhǔn)確，而對(duì)于造船企業(yè)船舶種類繁多，工藝復(fù)雜，再加上在工業(yè)4.0大背景下，人工智能、數(shù)字化生產(chǎn)，使得造船業(yè)等制造業(yè)“生產(chǎn)成本”科目中的直接人工成本項(xiàng)目所占比重減少，而間接成本占總成本的比重發(fā)生了極大的增加。仍然采用傳統(tǒng)的成本核算方法，會(huì)導(dǎo)致船舶成本失真，不利于造船業(yè)成本管理和船舶定價(jià)。而作業(yè)成本法通過(guò)劃分作業(yè)，確定導(dǎo)致該作業(yè)動(dòng)因，再根據(jù)匯總的生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的資源分配到每一作業(yè)，然后將各作業(yè)的成本匯總到具體產(chǎn)品中，這一過(guò)程可以將生產(chǎn)產(chǎn)品的間接費(fèi)用直接分配到具體的作業(yè)，一定程度實(shí)現(xiàn)了直接分配，提供了相對(duì)較準(zhǔn)確的成本信息。因此，將作業(yè)成本法運(yùn)用到造船企業(yè)具有必要性和現(xiàn)實(shí)意義。

一、當(dāng)前造船企業(yè)成本核算現(xiàn)狀

當(dāng)前企業(yè)成本核算仍采用傳統(tǒng)的成本核算方法，對(duì)于直接材料和直接人工依據(jù)領(lǐng)料單和工資分配表直接歸屬到具體的船舶;對(duì)于制造費(fèi)用，相關(guān)人員的工資按照人工工時(shí)分配，其他支持性支出按照機(jī)器工時(shí)分配。

在機(jī)械化、人工智能化快速發(fā)展時(shí)期，仍采用傳統(tǒng)的核算方法，對(duì)生產(chǎn)船舶過(guò)程中的耗費(fèi)核算較準(zhǔn)確，而對(duì)建造過(guò)程中，間接費(fèi)用不能進(jìn)行準(zhǔn)確的核算，這就會(huì)導(dǎo)致船舶成本信息失真，不利于總成本的控制。

二、作業(yè)成本法應(yīng)用到造船企業(yè)成本管理的可行性

首先，隨著機(jī)械自動(dòng)化、人工智能化不斷提高，我國(guó)很多造船企業(yè)維修費(fèi)、折舊費(fèi)、水電費(fèi)等間接費(fèi)用占比也逐漸增加。在間接成本高占比情況下，仍然采用傳統(tǒng)的成本法，比如通過(guò)人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)倳?huì)導(dǎo)致生產(chǎn)成本極大的扭曲，使得成本信息失真，不利于造船企業(yè)成本管理以及價(jià)格的制定。而作業(yè)成本法可以通過(guò)劃分不同作業(yè)，確定各自的作業(yè)動(dòng)因，多元化分?jǐn)偢髯鳂I(yè)承擔(dān)的資源，完整的追溯了每一項(xiàng)費(fèi)用的來(lái)源，拓寬成本核算的范圍。

其次，船舶種類繁多，有漁船、運(yùn)輸船、工程船、軍用船、集裝箱船等。造船工藝也各有不同且復(fù)雜，目前標(biāo)準(zhǔn)的造船工藝分為船體建造、舾裝、涂裝、船舶下水和試航交船等工藝。若仍采用按照單一產(chǎn)品、單一工藝流程核算船舶成本，那么船舶成本將嚴(yán)重的失真。而采用作業(yè)成本法，可以按照建造過(guò)程進(jìn)行分解，分解成一項(xiàng)項(xiàng)單獨(dú)的作業(yè)。同樣也可以分解造船過(guò)程中的每一環(huán)節(jié)，比如舾裝環(huán)節(jié)可以分解機(jī)艙環(huán)節(jié)、住艙環(huán)節(jié)、甲板環(huán)節(jié)，機(jī)艙環(huán)節(jié)還可以繼續(xù)分解為安裝調(diào)試機(jī)艙設(shè)備和裝配焊接舾裝件等過(guò)程。通過(guò)作業(yè)動(dòng)因分配造船所耗用的資源，確定作業(yè)成本，進(jìn)而提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。

三、作業(yè)成本法在造船企業(yè)的應(yīng)用

作業(yè)成本法對(duì)于能夠直接計(jì)入船舶的材料耗費(fèi)、人工工資仍然和傳統(tǒng)成本核算方法一致，直接計(jì)入船舶的成本。對(duì)于不屬于直接費(fèi)用的，需要分配的支出，通過(guò)劃分具體作業(yè)，劃分作業(yè)時(shí)應(yīng)注意將同類的作業(yè)劃分到一起，不同類的作業(yè)單獨(dú)劃分，而且不能跨部門劃分。根據(jù)確定的作業(yè)，確定導(dǎo)致該作業(yè)的動(dòng)因，只有明確了作業(yè)動(dòng)因才能將消耗的資源相對(duì)準(zhǔn)確的分?jǐn)偟礁鱾€(gè)作業(yè)中，進(jìn)而確定船舶的成本。

在作業(yè)劃分之前先確定當(dāng)前造船工藝，由于船舶種類繁多、工藝也各有不同，本文只針對(duì)按照標(biāo)準(zhǔn)工藝流程建造的船舶進(jìn)行研究。當(dāng)前標(biāo)準(zhǔn)的造船工藝分為船體建造工藝、舾裝工藝、涂裝工藝和試航工藝，其中舾裝、涂裝與船體這三大作業(yè)是按照空間上分道，交叉作業(yè)方式，殼、舾、涂一體化全盤考慮來(lái)進(jìn)行生產(chǎn)的。根據(jù)造船4大工藝劃分為4個(gè)作業(yè)中心，即船體建造作業(yè)中心、舾裝作業(yè)中心、涂裝作業(yè)中心和試航作業(yè)中心。

船體建造是先把原材料加工成船體構(gòu)件，再將船體構(gòu)件焊接成中間產(chǎn)品，中間產(chǎn)品包括分段產(chǎn)品和總段產(chǎn)品，然后再將中間產(chǎn)品吊運(yùn)至船臺(tái)或船塢內(nèi)再進(jìn)行總裝的過(guò)程。船體建造作業(yè)中心一般包括以下作業(yè)，具體解釋說(shuō)明如下表1所示。

船舶舾裝作業(yè)是將主船體和上層建筑以外的機(jī)電設(shè)備、運(yùn)營(yíng)設(shè)備、生活設(shè)施和船室裝飾等安裝到船上的過(guò)程。船舶舾裝是整個(gè)造船企業(yè)最為復(fù)雜、最有難度的安裝工程，在這個(gè)過(guò)程中要安裝各種設(shè)備、設(shè)施包括對(duì)船室裝飾等所需要的材料根據(jù)領(lǐng)料單可以直接計(jì)入船舶成本中，但是具體安裝過(guò)程屬于間接費(fèi)用需要進(jìn)行分配，按照船舶舾裝各組成部分對(duì)船舶舾裝作業(yè)中心又進(jìn)一步劃分為機(jī)艙作業(yè)中心、住艙作業(yè)中心和甲板作業(yè)中心，具體作業(yè)劃分和作業(yè)動(dòng)因確定如下表2所示。

涂裝工藝原本屬于舾裝工藝，只是隨著船舶建造的大型化以及環(huán)保的要求和宜人性的要求，極大的增加了涂裝的工作量。再加上人們生活水平提高，對(duì)質(zhì)量也有很高的要求，這就需要加快涂裝技術(shù)的發(fā)展，從而滿足對(duì)船舶涂裝的要求，所以涂裝作業(yè)從舾裝作業(yè)中分離出來(lái)，形成了單獨(dú)的作業(yè)中心。船舶涂裝作業(yè)最主要的工作是進(jìn)行除銹，對(duì)除銹后的船體內(nèi)外表面和舾裝件按照技術(shù)要求進(jìn)行涂覆各種涂料。具體作業(yè)說(shuō)明和作業(yè)動(dòng)因的確定如下表3所示。

船舶試航主要包括兩個(gè)階段，第一階段由系泊實(shí)驗(yàn)和傾斜實(shí)驗(yàn)兩部分組成;第二階段進(jìn)行航行實(shí)驗(yàn)包括滿載試航和輕載試航。因此試航作業(yè)中心作業(yè)劃分如下表4所示。

根據(jù)船舶建造工藝劃分了四大作業(yè)中心并對(duì)每一作業(yè)中心確定了具體作業(yè)，下一步應(yīng)該根據(jù)不同作業(yè)中心所歸集的間接成本計(jì)算成本動(dòng)因分配率，然后根據(jù)作業(yè)成本動(dòng)因率乘以每一作業(yè)量，計(jì)算每一作業(yè)所承擔(dān)的成本，然后將作業(yè)成本匯總計(jì)算得出每一船舶的總成本。

參考文獻(xiàn)

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（作者單位：榮成造船工業(yè)有限公司）