新信息技術背景下的個人經濟主體審計發展探析

顧博航

【摘 要】隨著信息革命的深入和物質財富的豐富，以大數據、物聯網等新一代信息技術為代表的科技力量將促使各種組織進一步扁平化和無邊界化。自組織結構的應用范圍會越來越廣，工作單元將充滿彈性，有型的傳統大公司會逐漸分解為“小分隊”，社會中廣泛分布的各種專業人士根據任務需要自由組合，成為由任務驅動的臨時團隊。最終，自然人個體會演變成新的“公眾公司”。審計也要及時跟進，適應新的組織形式，為投資者提供有效服務。

【關鍵詞】個人經濟主體;大數據;物聯網

一、新一代信息技術的審計應用

審計的高門檻與互聯網時代的分布式思維是相抵觸的。審計行業應該既有如“四大”一樣的巨無霸，也應該有在有限范圍內掌握主動權的微型事務所，形成一種既有樹木又有細菌的平衡生態系統，且微型所在數量上占據絕對優勢。隨著技術的加持，個體在經濟活動中可以施加的影響力越來越大，幾個人組成的小團隊，就能在網絡世界里掀起驚濤巨浪，甚至波及實體世界。這些新生代技術深刻地改變著經濟活動的面貌，其中影響最直接的便是大數據分析和應用技術。而其他的技術如物聯網技術，可以被看作是收集和傳輸大數據的技術，云計算加強了資源的共享與協作，區塊鏈技術可以被看作是一種加工大數據的技術。正是因為數據越來越可獲得，加工工具越來越多，越來越廉價，可靠性越來越強，才彌補了個體相對于大型組織的劣勢。這對于被審計單位來說是如此，對事務所本身也是如此。

（一）大數據

大數據是新一代信息技術的代表。當今社會的很多經濟活動是數據驅動的， 比如倉儲物流配送、股票交易、生產預測、潮流評價、網絡營銷、音樂制作等。但最關鍵的是，大數據是人工智能的基礎。當今的弱人工智能技術并不是靠計算機軟件有多“聰明”，而是靠海量數據的積累，讓計算機從數據中學習，從而完成人們需要的一些事情，例如圍棋對弈、自動駕駛和疾病診斷等，人工智能極大地擴展了個體的能力邊界。

另一方面，大數據技術打破了信息壁壘，極大地減少了信息不對稱，大型組織對“隱秘”信息的壟斷不再絕對。在大數據技術的支持下，即便身處外部，即便沒有專業的調查能力，即便只有一個人，也能從大量看似雜亂無章的數據中找到某些關聯，進而推知一些被選擇性隱瞞的信息，而這些信息往往是某些組織安身立命之本，例如中間商對出廠價格的隱瞞。在信息時代，這種利用信息不對稱建立起的優勢是脆弱的。這對于審計工作來說，也影響巨大。

（二）物聯網

大數據的基礎是海量多維度的數據，這就需要完善的信息基礎設施。在網絡世界中，最早的節點就是那些笨重的大型計算機，輸入繁瑣，結構笨重，既產生不了多少數據，也獲取不了多少數據，這些大型機離生活很遠，互相不連接。隨著技術的進步，計算機不斷小型化、便攜化，數量越來越多，產生的數據就越來越多。由于網絡中包含的信息越來越多，涉及生活的各個維度，因此就不僅是更多的計算機聯網了，而是萬物互聯，形成物聯網。所有商品乃至所有物體，只要人們愿意，都可以利用物聯網技術成為整個網絡的一個節點，每個物體上遍布的傳感器不斷帶來新數據充實整個網絡。這無疑給大數據分析提供了最充分的原料，數據越多越不相關，得出的結論就越可靠。

（三）云計算

云計算降低了使用大數據服務的門檻，即便是個體也能享受優質的“數字盛宴”。實力雄厚的云計算服務商可以提供一攬子問題的解決方案，從算力購買、服務器租用、軟件安裝、數據收集到分析報告等都可以購買。當需要進行大數據分析而算力不足時，直接按時間需要購買或者說租賃一部分算力即可，而不用自己采購或租用實體服務器。只要一根網線就能解決所有問題，軟件也是現成的，可以在通用版的基礎上自己開發適合自己的版本。審計人員本身也受益于云計算的推廣應用，這讓審計工作的開展更加容易，門檻也更低。

（四）區塊鏈

區塊鏈技術是利用計算冗余增加安全性的一種技術，可以增加信息的可信度，同時還能兼顧數據被收集者的隱私。審計人員應當利用其為審計工作提供幫助。區塊鏈技術著力解決個體信譽不足的情況，分布式計算原理和去中心化的設計讓信息不容易被篡改，有助于營造誠信的經營范圍;而誠信本身可以大大降低交易成本，對組織信譽的背書依賴性降低，預示了個體經濟的新崛起。

二、個人經濟主體對審計的需求

企業需要引入獨立第三方鑒證財務數據，讓利益相關者放心。個人經濟主體也希望得到公正無偏的評價，進而推廣自己和自己的產品、服務，這種需求就是審計行業新的生存空間。

（一）解讀信息降低難度

行業分工總是越來越專業。在高度信息化的社會中，無論是個人還是企業，只能通過專業知識建立起自身的“護城河”抵御競爭對手，至于其他方面的短板，則尋求合作。業外人士對專業領域內的信息只會越來越不了解，不了解也就不信任，缺乏信任也就難以開展業務，或者是開展業務的成本高昂。此時就需要對信息進行解讀，降低難度，引起潛在的客戶或投資者進一步的關注與信任，從而開啟接下來的經濟活動。這與審計的目標吻合，審計業務也是為了降低信息不對稱，增加信任度，提高信息質量。

對于有實力的規模型組織來說，主要用各種營銷手段把自己的產品和服務推廣出去，激發投資人和顧客的投資欲和購買欲，產生認同心理。審計可以被看成是針對投資人的一種營銷手段，但營銷的代價是高昂的，也需要精心設計。對于“小本經營”的個人經濟主體來說，成本是難以承受的，很多情況是既沒有營銷方面的專業知識，又承受不了聘請專業營銷團隊的費用。此時只能退而求其次，集中使用少數營銷手段進行推銷。審計就是其中一種手段。

信息時代的新經濟背景下，各種資源皆可在“云端”調配，供應鏈的中間環節可以縮小到二級。個人經濟主體可與顧客建立起點對點的直接聯系，類似于眾籌。這些顧客，尤其是第一批顧客，既是顧客又是投資者，他們直接決定了一項產品或服務能否誕生。如此一來，原本服務于投資人的審計服務也成為了這些關鍵顧客的需求。他們與傳統投資人的區別在于他們不會過分關注個人經濟主體的財務狀況，而是更多聚焦于產品和服務是否滿足了預期，他們需要相對獨立又了解內情的人士解讀產品說明，而具備專業能力的審計人員就正好可以承接類似業務。

（二）通過審計進入合適的圈層

經過審計可以放大信用，讓個人經濟主體希望吸引的種子顧客更加放心、更加明白，從而愿意為某樣新產品付費。但這一切的前提是這些潛在顧客能知道某位小小的“個體戶”正好有滿足他們心意的產品，這就需要推薦。大公司可以靠海量廣告等營銷方式解決，而個人經濟主體則依賴于引薦人引路，從小范圍打開局面，而審計服務就能發揮這一作用。有了大數據的加持，審計人員已經變成商業叢林中的獵人，對個人經濟主體的審計變成了從海量信息中精準“捕獵”，主動尋找自己能力范圍內的被審計對象，主動發現與自己所熟悉圈層相匹配的產品，然后進行評估與接洽，簽訂審計協議，進行審計工作，發表審計報告，最終憑借自己的經驗和計算機算法的輔助將審計報告向相關圈層推薦。與傳統審計不同的是，這需要審計人員在相關圈層內有一定的影響力才能取得效果。有了審計師的推薦，個人經濟主體將得到有效助力，更容易獲得顧客青睞。審計人員可以定向或不定向推薦，顧客數量也可多可少。對于個體來說，即使顧客數量較少，也能夠覆蓋成本并獲得自己滿意的收益，這倒是減少了對審計人員人脈的考驗。

（三）“入局”與“局外”的交叉印證

依據傳統觀念，要對某一事項進行審計，審計人員要保持實質與形式獨立，結果才具有說服力，這就要求審計人員成為被審計對象經濟活動的局外人。可一旦成為局外人就意味著個人主體不會完全和審計人員“交心”，雖然信息技術極大縮小了信息不對稱，但觀念、思維、品好等較為主觀和隱私的情況則依然處于模糊狀態。目前的大數據分析也還沒那么樂觀，審計人員很難把握。這些“私人特質”即便在傳統審計活動中也需要被考慮，而在個人經濟主體蓬勃發展的社會中則會成為重要驅動因素，顧客是否購買產品與這些私人特質直接掛鉤。審計人員若能與被審計對象建立深層關系，則結論更有說服力。比如，一種極端情況是，審計人員自己采購被審計對象的產品就是一種用金錢投票的信號，正如天使投資人和種子客戶一樣。審計人員可能是真的喜歡某件產品，或者是看好某件產品的前景而“入局”，主動投資當事個體期待分享未來收益。由于用錢投票是最讓人信服的，提高了信息質量。為了防止審計人員和被審計對象合謀自賣自夸，應當建立個人職業信用機制。審計人員的執業記錄以區塊鏈的形式分布式保存，無法篡改，在互聯網中人人可見，形成監督約束。

此時入局審計人員的地位類似于內部審計師，形式上不完全獨立了。所以，除了入局的審計人員以外，還需要有局外的審計人員參與對個人經濟主體的審計，形成交叉印證。局外審計人員只需審計交易所處的信息環境是否規范，是否存在漏洞，評價交易流程的可靠性即可。這就類似于當下的信息系統審計，以審計人員的專業能力是可以勝任的。

（四）分割個人與事業的邊界

個人經濟主體嚴格區分個人和事業是必要的，這可以帶來清晰的權利義務邊界，產權明晰，從而達到風險控制的效果。個人與事業的區分應當在推出經濟業務之前確定，新時代的個體經濟是輕資產的。個人相對于大組織來說，有形資產，如金融資產和固定資產等總是不足的，而個人的優勢不在于此。個人能夠投入的資本主要是勞動力和智力，新信息時代讓人本身成為了比固定資產更重要的資產。而勞動力和智力的投向在以往是難以界定的。但是在大數據背景下的審計是可以做到的。隨著每個個體越來越多的軌跡被留在網絡中，人物畫像會越來越準確，審計人員比拼的就是誰更會利用分析工具，誰分析得更貼近實際。

三、新信息技術背景下審計工作的新變化

面對互聯網個體經濟的蓬勃發展，審計也應面向“小”個體形態轉型，適應這一新趨勢，從而擴大業務范圍，更好地生存發展。

（一）審計師個人就是一個審計“模塊”

審計人員一般以會計師事務所的形式執業，以有限合伙制為主，這已經是一種偏向個體化的執業方式了。個人的自由度很大，責任也很大，但終歸是“有組織”的人。企業的復雜經濟活動需要規模化的審計團隊，而對于個人經濟主體來說，就沒有那么復雜了。單個的審計師個體只要了解當事人就可以執行審計工作。曾經的團隊對團隊演變為個人對個人。審計師個人就是一個可隨時插用的審計模塊，審計從業者可以被看作是一個賣審計這種服務的個人經濟主體，既能獨立執業，也能與別的專業人士組成臨時團隊處理問題。審計工具都是現成的，在云端，隨時可調用;被審計的數據，大部分也在云端，且容易取得，使得審計工作的效率大大提高。

（二）入局與局外審計師的不同演變

入局審計師和局外審計師會朝著不同的方向演變。入局審計師與目前的天使投資人有一定交集，他們都可在深入了解當事人及其想法的情況下用金錢表達意見和信任;也與目前的網絡意見領袖有交集，他們的意見都具有影響力，審計師至少能影響投資者的決策，尤其是發表非標審計意見時。入局審計師會演變為介于內部審計師、天使投資人、顧客、意見領袖之間的角色。在小規模的經濟活動中，用金錢投票的說服力不亞于獨立的審計意見。局外審計師通過審計信息系統和商業流程增強信息的可信度，本身并不對項目值不值得投資表達態度，只要合理保證商業流程的正義即可，這與目前的信息系統審計和內部控制評價理念完全一致。

（三）審計更與統計相關而非財務

傳統的審計人員擁有精湛的財務專業知識技能，可以從事財務管理工作，而新式的面向個人經濟主體的審計則更需要與數據分析相關的專業知識。審計工作不再是執行各種審計程序，而是不停的寫代碼、分析結果，大部分審計工作在云端完成，審計人員看起來與數據分析師并無二致。個人經濟主體的各種數據是多維的，大數據挖掘可以精確描繪一個人的現實經濟畫像，僅僅靠財務數據，對個人新提供的產品服務是沒有衡量價值的，只能評價以往，而且個人的財務情況相對容易知悉，并且不需要高深的財務知識，只要能找對信息即可。審計人員需要做的就是從現成的云工具袋中找出統計工具，并在此基礎上進行修改，形成自己特色的工具組合，分析數據。這種能力就是審計人員在未來個人經濟主體審計工作中的核心競爭力。

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（作者單位：江西財經大學2018級應用統計專業）