政府會(huì)計(jì)制度新舊銜接問(wèn)題探析

俞瑋虹

摘要：隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)和財(cái)政體制的改革，我國(guó)的公共財(cái)政規(guī)模開(kāi)始不斷的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)制度也得到有效的完善。原來(lái)的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已不再滿(mǎn)足當(dāng)前社會(huì)的發(fā)展需要，因此財(cái)政部頒布了新的政府會(huì)計(jì)制度，并于2019年1月1日開(kāi)始實(shí)施。新的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)更加合理和先進(jìn)，但是突然的轉(zhuǎn)變會(huì)導(dǎo)致行政事業(yè)單位的不適應(yīng)，因此必須要做好政府會(huì)計(jì)制度新舊銜接的工作。本文主要對(duì)政府會(huì)計(jì)制度新舊銜接中可能遇到的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;新舊銜接;問(wèn)題;對(duì)策

政府會(huì)計(jì)制度是指導(dǎo)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的主要依據(jù)，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及行政事業(yè)單位的改革，原來(lái)的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足行政事業(yè)單位管理的要求。因此我國(guó)財(cái)政部在2017年印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度--行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的通知文件，對(duì)行政事業(yè)單位傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及行業(yè)制度等進(jìn)行取消。在行政事業(yè)單位中統(tǒng)一實(shí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的管理體系，各層級(jí)的行政事業(yè)單位都需要嚴(yán)格按照政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定執(zhí)行，并于2019年1月1日開(kāi)始正式實(shí)施。2018年2月1日，財(cái)政部又發(fā)布了關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》與《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》有關(guān)銜接問(wèn)題處理規(guī)定的通知文件。新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施將更好的為實(shí)現(xiàn)“推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”目標(biāo)服務(wù)，在我國(guó)政府會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)程中具有劃時(shí)代里程碑的意義。只有切實(shí)做好新舊制度的銜接工作，才能夠保證新制度的有效實(shí)施。

一、新舊政府會(huì)計(jì)制度的比較分析

新制度實(shí)施后，原《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等制度不再執(zhí)行，實(shí)行統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)制度。新制度實(shí)現(xiàn)了政府會(huì)計(jì)制度“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”會(huì)計(jì)模式的要求，二者的具體對(duì)比情況如下：

（一）會(huì)計(jì)要素不同

新政府會(huì)計(jì)制度為了完善對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作，對(duì)會(huì)計(jì)的核算方法進(jìn)行統(tǒng)一，并對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新規(guī)范。新政府會(huì)計(jì)核算具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三種形式;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素中則主要分為資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負(fù)債、收入以及費(fèi)用五種形式[1]。

（二）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同

原行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在核算中主要采用單一會(huì)計(jì)分錄的核算形式，而新的會(huì)計(jì)制度則采用雙分錄的方式對(duì)單位的財(cái)政收支業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制并軌（即平行記賬）。對(duì)行政單位中的負(fù)債、資產(chǎn)類(lèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制的方式進(jìn)行計(jì)量，同時(shí)在單位的支出以及收入等業(yè)務(wù)中則主要通過(guò)收付實(shí)現(xiàn)制的方式進(jìn)行計(jì)量。單位對(duì)于納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算;對(duì)于其他業(yè)務(wù)僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。

（三）設(shè)置的會(huì)計(jì)科目不同

新政府會(huì)計(jì)制度中強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)科目必須要具有通用性，將原來(lái)會(huì)計(jì)制度中不同的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行結(jié)合，形成統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目體系，并對(duì)行業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行淡化。更多的考慮了政府會(huì)計(jì)成本績(jī)效考核的要素，引入了一些企業(yè)核算中成本計(jì)量的方法。同時(shí)對(duì)負(fù)債以及資產(chǎn)等科目進(jìn)行細(xì)化管理，比如傳統(tǒng)的銀行存款科目，將其細(xì)化受托代理、代管的銀行存款以及其他貨幣存款等科目。對(duì)凈資產(chǎn)科目進(jìn)行重新劃分，“資產(chǎn)基金”、“事業(yè)基金”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目都統(tǒng)一簡(jiǎn)化為累計(jì)盈余科目。在非財(cái)政補(bǔ)助的結(jié)余中設(shè)置了新的權(quán)益法調(diào)整、本年盈余分配等科目[2]。

（四）基建會(huì)計(jì)核算方式不同

舊的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，針對(duì)基本建設(shè)方面的會(huì)計(jì)核算，不僅需要根據(jù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，還需要單位對(duì)這部分內(nèi)容設(shè)置單獨(dú)的賬目獨(dú)立核算，期末在單位的大帳中進(jìn)行記錄。而新政府會(huì)計(jì)制度中則取消了對(duì)基建會(huì)計(jì)獨(dú)立核算的要求，將其納入單位統(tǒng)一的賬套中進(jìn)行核算。

（五）會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)置和要求不同

新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表體系進(jìn)行了完善，行政事業(yè)單位需要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行雙重編制。其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，參照單位會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)編制;預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表則基于收付實(shí)現(xiàn)制，以預(yù)算會(huì)計(jì)核算中的數(shù)據(jù)為依據(jù)編制。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表以及資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容;而預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表主要由預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表、預(yù)算收入支出表等組成。

（六）資產(chǎn)、負(fù)債等的核算范圍不同

新政府會(huì)計(jì)制度新增了對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施、在途存貨等的核算科目，實(shí)現(xiàn)了對(duì)政府所有資產(chǎn)項(xiàng)目的核算;在負(fù)債核算中增加了預(yù)算以及受托代理負(fù)債等核算內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)對(duì)政府部門(mén)負(fù)債信息的全面反映。新政府會(huì)計(jì)制度相比于原行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍都有所增加，對(duì)政府各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)的實(shí)際內(nèi)容和本質(zhì)進(jìn)行更加全面的分析和揭露，為相關(guān)信息的使用人員提供更有效的信息[3]。

二、政府新舊會(huì)計(jì)制度的銜接問(wèn)題和對(duì)策

（一）面對(duì)新舊政府會(huì)計(jì)制度的銜接工作，采取多種措施攻克會(huì)計(jì)制度難關(guān)

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，使得行政事業(yè)單位要在短期內(nèi)快速反映并有力的實(shí)施。為了保證新舊制度的有效銜接，單位要組織會(huì)計(jì)人員自主學(xué)習(xí)，或參加相關(guān)內(nèi)容的培訓(xùn)課程，為財(cái)務(wù)核算配備相應(yīng)計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算體系以及管理模式等方面做出了改變，要對(duì)這方面的內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員做好二者間的對(duì)比;財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中要能夠認(rèn)識(shí)到二者的不同，并有意識(shí)的轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的核算模式。單位內(nèi)部相關(guān)部門(mén)如資產(chǎn)管理、基建、后勤等部門(mén)人員，也要確保其能夠理解并掌握本部門(mén)工作內(nèi)容，完成相應(yīng)的工作任務(wù)。建立員工激勵(lì)機(jī)制，以會(huì)計(jì)人員對(duì)新舊制度對(duì)比分析的掌握情況等為指標(biāo)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，對(duì)能夠順利完成新舊制度銜接工作的人員給予經(jīng)濟(jì)和職位等方面的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于無(wú)法完成銜接工作的人員則給予相應(yīng)的處罰。

（二）針對(duì)新舊制度銜接不順問(wèn)題，做好賬務(wù)清查和資產(chǎn)清理工作，保證平穩(wěn)過(guò)渡

新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)部分會(huì)計(jì)科目作了刪減和增設(shè)，新舊銜接過(guò)程中會(huì)存在很大的變動(dòng)。要在短時(shí)間內(nèi)順利的完成新舊制度的銜接工作，行政事業(yè)單位需要做好充分的準(zhǔn)備工作，以及賬務(wù)清查和資產(chǎn)清理工作，保證新舊制度的平穩(wěn)過(guò)渡。要加強(qiáng)研讀和落實(shí)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》與《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》有關(guān)銜接問(wèn)題處理規(guī)定的通知文件。2018年末財(cái)務(wù)決算前，應(yīng)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行全面的清查，及時(shí)、準(zhǔn)確地形成新舊制度銜接所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。如：有無(wú)受托代理資產(chǎn)、“在途存貨”等分類(lèi)統(tǒng)計(jì)，供結(jié)轉(zhuǎn)新賬使用等等。

（三）針對(duì)財(cái)政制度不合理問(wèn)題，抓住改革契機(jī)建設(shè)現(xiàn)代財(cái)政制度

行政事業(yè)單位屬于非營(yíng)利性單位，在財(cái)務(wù)管理方面一直沒(méi)有得到足夠的重視，導(dǎo)致財(cái)政制度無(wú)法滿(mǎn)足當(dāng)前社會(huì)的發(fā)展需要，與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制也存在很大的差距。因此行政事業(yè)單位要以政府會(huì)計(jì)制度改革為契機(jī)，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代財(cái)政制度的建設(shè)。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員要勇于面對(duì)財(cái)政改革的挑戰(zhàn)，積極應(yīng)對(duì)其中的難題，不斷提升自身的知識(shí)和技能。首先對(duì)單位原有的財(cái)務(wù)管理體系和制度進(jìn)行梳理和分析，根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及新制度的規(guī)定，及時(shí)調(diào)整、更新相關(guān)制度，如固定資產(chǎn)、存貨、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資等管理制度。同時(shí)對(duì)單位中內(nèi)部控制和績(jī)效考核等制度進(jìn)行重新的梳理，以新會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)單位的實(shí)際情況，加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)控以及預(yù)算考核機(jī)制的完善，為新舊制度的平穩(wěn)過(guò)渡奠定基礎(chǔ)。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，為了符合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式和社會(huì)發(fā)展需求，財(cái)政部門(mén)推出了新政府會(huì)計(jì)制度。新制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作提供了更有效的指導(dǎo)，也更有利于提高行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，如果不能做好新舊制度的銜接工作，也無(wú)法發(fā)揮新制度的優(yōu)勢(shì)。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)新舊制度的對(duì)比，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)二者的不同之處，采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，保證新舊制度的平穩(wěn)過(guò)渡。

參考文獻(xiàn)：

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