政府會計制度改革對高校財務(wù)信息披露的影響研究

徐富紅

摘要：近年來，隨著政府信息的公開，高校信息公開引起了社會公眾的廣泛關(guān)注，高校財務(wù)信息披露是信息披露的重要組成部分，也是推動教育資源合理利用的重要保證。但是，目前高校還沒有完善財務(wù)信息披露制度，所披露的信息不真實，不完整，不能滿足信息用戶對財務(wù)信息的需求。為加強高校財務(wù)信息披露，提高高校公共資源配置和使用效率，文章以政府會計制度改革為切入點，分析提出了制度改革對高校財務(wù)信息披露的影響。

關(guān)鍵詞：政府會計改革;高校財務(wù)信息;披露;影響

一、政府會計制度改革前高校財務(wù)信息披露存在的主要問題

（一）高校財務(wù)信息披露目標(biāo)過于單一

關(guān)于會計目標(biāo)，受托責(zé)任觀和決策有用觀是目前學(xué)術(shù)界的主要兩大觀點。高校會計目標(biāo)即高校會計被用來解決什么問題，高校會計信息披露目標(biāo)是高校會計目標(biāo)的具體化。在《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》指出：“會計信息應(yīng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理及相關(guān)需求，了解公共機構(gòu)的財務(wù)狀況和收支情況，幫助機構(gòu)加強內(nèi)部管理”。根據(jù)上述規(guī)定，我們可以看出，目前我國高校的會計目標(biāo)主要是：會計信息應(yīng)滿足上級財政部門和各級宏觀經(jīng)濟管理的要求，注重高校管理的信息需求，缺乏必要的信息公開，不能滿足社會公眾、教職工、學(xué)生和其他群體對信息的需求。這一目標(biāo)反映了會計目標(biāo)為機構(gòu)決策服務(wù)的決策有用觀，但不符合高校會計的本質(zhì)要求。

（二）高校財務(wù)信息披露內(nèi)容不完整

當(dāng)前我國高校財務(wù)信息披露，不能全面、完整地反映高校的財務(wù)運營狀況，對重大財務(wù)活動的解釋和數(shù)據(jù)變化分析，也是相對粗略披露。我國高校披露的財務(wù)信息內(nèi)容可分為兩類：第一類是僅按報表格式填列財務(wù)數(shù)據(jù)的預(yù)算4表和決算4表，沒有對財務(wù)數(shù)據(jù)做出解釋說明;第二類是報告年度的預(yù)算報告和決算報告，包括學(xué)校概況，預(yù)算4和決算，報表和報表解釋。從信息披露的內(nèi)容來看，大多數(shù)高校并沒有嚴(yán)格遵循教育部門的要求，財務(wù)信息的其他方面很少涉及，缺乏完整性。

（三）財務(wù)信息披露內(nèi)容的真實性不佳

我們習(xí)慣于使用真實性來評估會計信息的質(zhì)量，確保會計信息的真實性是整個會計工作的最基本和核心要求。如果會計信息質(zhì)量違反會計原則，不僅不會滿足信息用戶的需求，甚至可能誤導(dǎo)用戶做出錯誤決策的信息。因此，會計信息的真實性被認(rèn)為是會計的生命。在政府會計制度改革之前，高校沒有對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進行折舊和攤銷，學(xué)校資產(chǎn)膨脹，高校披露的財務(wù)信息無法真實反映學(xué)校的財務(wù)狀況，不能滿足信息使用者對高校財務(wù)信息的需求，無法對高校績效管理做出合理的評價。

（四）高校財務(wù)信息披露審計監(jiān)督不力

理論上，高校當(dāng)局編制財務(wù)報告，公眾、立法機關(guān)等使用高校的財務(wù)報告，因為用戶和報告提供者不一致，用戶可以懷疑報告內(nèi)容的真實性和可靠性，這要求高校審計機構(gòu)或其他社會審計機構(gòu)具有公正和中立的地位。通過對高校財務(wù)報告的審計，提供客觀公正的保證報告，使高校財務(wù)報告贏得信息用戶的信任。目前，高校財務(wù)報告審計主要采用學(xué)校內(nèi)部審計的方法，雖遵循成本效益原則，但內(nèi)部審計機構(gòu)對財務(wù)信息的審計大都是走形式，沒有實質(zhì)性的審核監(jiān)督意義。

二、政府會計制度改革對高校財務(wù)信息披露的影響

（一）政府會計制度改革完善了高校財務(wù)信息披露目標(biāo)

政府會計制度改革的目標(biāo)就是建立反映公共受托責(zé)任的政府會計信息披露目標(biāo)，完善現(xiàn)行預(yù)算會計體系信息披露目標(biāo)單一的問題，滿足外部信息使用者（如公共，立法機構(gòu)和審計機構(gòu)）對信息的需求。作為新政府會計制度的執(zhí)行者，高校的財務(wù)信息披露目標(biāo)必須滿足制度決策者的信息需求，還要滿足社會公眾、廣大教職工等外部信息需求者的需要，建立了符合我國國情的雙重導(dǎo)向高校財務(wù)信息披露目標(biāo)，兼顧決策有用觀和公共受托責(zé)任觀。

（二）政府會計制度改革使高校財務(wù)信息披露內(nèi)容更加完整

政府會計制度改革使高校實現(xiàn)了“雙重報告”會計制度改革目標(biāo)，即財務(wù)報告必須同時編制財務(wù)會計報表和預(yù)算會計報表，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案。編制財務(wù)報表主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，財務(wù)會計核算數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算會計報表的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，預(yù)算會計產(chǎn)生的數(shù)據(jù)是標(biāo)準(zhǔn)。在保留和改進原始預(yù)算報表的基礎(chǔ)上，新系統(tǒng)增加了一份凈資產(chǎn)，收入和支出表，現(xiàn)金流量表和預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)余額變化表。其中現(xiàn)金流量表本著自愿非強制的原則，建議高校積極采用，與此同時還對報表附注披露的內(nèi)容進行細(xì)化。財務(wù)報告模式的變化使高校財務(wù)信息披露更加完善，更能滿足信息系統(tǒng)信息用戶的需求。

（三）政府會計制度改革使得所披露的高校財務(wù)信息更加真實

政府會計制度改革使高校會計核算功能發(fā)生了巨大的變化，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)，實現(xiàn)了“雙基礎(chǔ)、雙功能”的會計核算模式，即財務(wù)會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計核算采用收付實現(xiàn)制。對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，施行平行記賬，在采用會計核算的同時進行預(yù)算會計核算，沒有涉及現(xiàn)金收支的，只需要進行會計核算。新制度在改進和完善預(yù)算會計功能的同時強化了財務(wù)會計功能，實現(xiàn)雙功能的會計核算模式，使高校財務(wù)信息更具真實性。其次，累計折舊科目的引入是新制度改革的核心，它使高校資產(chǎn)虛假增設(shè)現(xiàn)象得以有效解決，為高校信息使用者提供更加準(zhǔn)確真實的財務(wù)信息。會計核算模式和會計科目的變化使高校財務(wù)信息更具真實性，更能滿足高校財務(wù)信息使用者的需求，對高校做出合計的評價。

（四）政府會計制度改革加強了高校財務(wù)信息審計監(jiān)督力度

高校財務(wù)信息公開披露是政府信息公開的延續(xù)，信息公開透明的前提條件是確保信息的真實性。政府會計制度改革中，明確指出要建立健全政府財務(wù)報告審計和公開制度，開展政府部門財務(wù)報告審計，保證報告信息的真實性、完整性及合規(guī)性，接受社會公開審計，引入強制性的法務(wù)審計，接收社會第三方的獨立審計，以彌補目前我國高校審計所帶來的不足。高校作為政府會計制度改革的執(zhí)行者，應(yīng)該堅定按照政府會計制度改革的路線執(zhí)行。政府會計制度的改革推動了高校會計審計的不斷發(fā)展，指出了高校審計的方向，加強了高校財務(wù)信息審計監(jiān)督力度，為確保財務(wù)信息的真實性提供了有力保障。

三、結(jié)束與展望

政府會計制度的改革，為完善高校財務(wù)信息披露機制奠定了基本的法定基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，新的政府會計制度可以提高高校財務(wù)信息披露的質(zhì)量，滿足不同信息用戶對高校財務(wù)信息的需求。但是實施新制度的過程是艱辛的，需要我們政府部門盡快制定出相應(yīng)的配套措施，除會計具體準(zhǔn)則和制度外，有必要盡快引入與資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財政管理信息系統(tǒng)相關(guān)的支持系統(tǒng)，以確保政府會計系統(tǒng)改革順利完成。同時，要按政府會計制度改革要求，建立和實施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機制，從單位層面和業(yè)務(wù)層面加強高校內(nèi)部控制制度建設(shè)，以確保高校財務(wù)報告信息的真實、完整、合規(guī)，滿足不同信息使用者對高校財務(wù)信息的需求。

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