中資企業(yè)海外稅務(wù)糾紛處理探索與實(shí)踐

□ 文/周相林 黃安武

隨著“一帶一路”倡議的全面深入推進(jìn)，中資企業(yè)“走出去”的步伐明顯加快，質(zhì)量和效益也顯著提高。然而中資企業(yè)在海外投資與經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，挑戰(zhàn)卻從未減少，稅務(wù)問(wèn)題是最主要風(fēng)險(xiǎn)之一。在世界各國(guó)稅務(wù)監(jiān)管趨嚴(yán)趨緊、采取各種反避稅措施的大背景下，稅務(wù)糾紛呈不斷上升之勢(shì)，其解決難度也越來(lái)越高，處理和解決的方法也呈現(xiàn)出復(fù)雜化、專業(yè)化的特點(diǎn)。

一、海外稅務(wù)糾紛頻發(fā)原因

海外稅務(wù)糾紛頻發(fā)，既有東道國(guó)錯(cuò)綜復(fù)雜的投資經(jīng)營(yíng)環(huán)境等客觀原因，也有企業(yè)自身沒(méi)有做好調(diào)查研究和經(jīng)營(yíng)籌劃，甚至不惜違法違規(guī)經(jīng)營(yíng)等主觀原因或過(guò)錯(cuò)造成的。

（一）客觀原因

1．世界各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度差異。不同國(guó)家會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法差別很大，集中體現(xiàn)在稅務(wù)處理方面，客觀上加大了稅務(wù)管理的難度，導(dǎo)致了稅務(wù)糾紛的發(fā)生。例如，中資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收政策實(shí)行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而蘇丹等國(guó)實(shí)行的是收入實(shí)現(xiàn)制。稅前成本扣除差異很大，固定資產(chǎn)的確認(rèn)、折舊方法和年限也完全不一樣。

2．財(cái)稅政策簡(jiǎn)單粗放，缺乏操作細(xì)則，使外國(guó)企業(yè)難以執(zhí)行。不少國(guó)家的財(cái)稅政策簡(jiǎn)單粗放，對(duì)關(guān)鍵的稅務(wù)問(wèn)題界定模糊不清，政府內(nèi)部不同部門(mén)甚至同一個(gè)部門(mén)不同人員對(duì)有關(guān)法律政策解讀偏差較大，自由裁量權(quán)過(guò)大，很多政策的解讀取決于稅收官員個(gè)人判斷。例如，非洲不少國(guó)家是法國(guó)、英國(guó)前殖民地，沿襲歐洲發(fā)達(dá)國(guó)家的法律體系，有成體系的財(cái)稅法律，但缺乏具體的操作細(xì)則，政府部門(mén)之間缺乏橫向溝通，使有關(guān)的稅收制度缺乏可操作性。例如，石油工程技術(shù)服務(wù)企業(yè)在肯尼亞運(yùn)作項(xiàng)目，都是以油公司名義進(jìn)口設(shè)備，但企業(yè)是否可以對(duì)這些設(shè)備提取折舊并入賬，能礦部認(rèn)為可以，財(cái)政部和稅務(wù)局認(rèn)為不可以，相互之間又缺乏溝通，使問(wèn)題的解決極其困難和棘手。

3．稅收政策復(fù)雜且稅賦沉重，可列支稅前成本認(rèn)定極為任性。一些非洲國(guó)家，所得稅稅前費(fèi)用抵扣定性隨意，對(duì)可入賬成本要求非常嚴(yán)苛，稅務(wù)申報(bào)時(shí)大量合理的成本支出被剔除。稅務(wù)審計(jì)更是吹毛求疵，造成企業(yè)很重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。不合理的外賬成本核算體系導(dǎo)致企業(yè)的外賬利潤(rùn)虛高，稅基擴(kuò)大，企業(yè)所得利潤(rùn)還不夠繳稅。

4．一些國(guó)家以稅務(wù)罰款作為創(chuàng)收手段。中資企業(yè)海外業(yè)務(wù)所在的很多國(guó)家，經(jīng)濟(jì)體系脆弱、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)單一，國(guó)民經(jīng)濟(jì)過(guò)分依賴于單一產(chǎn)業(yè)或石油礦產(chǎn)資源，易受世界經(jīng)濟(jì)周期和國(guó)際市場(chǎng)波動(dòng)的影響，經(jīng)濟(jì)存在較大不穩(wěn)定性。世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)入下行周期，這些國(guó)家財(cái)政緊張，就會(huì)想方設(shè)法打擊外國(guó)公司，進(jìn)行創(chuàng)收，稅務(wù)罰款是操作最簡(jiǎn)單、效果最明顯的途徑，得到等地政府高層的默認(rèn)和肯定，不合理的稅務(wù)罰款就會(huì)成為常態(tài)。

（二）主觀原因

1．法律調(diào)研不足。對(duì)東道國(guó)法律法規(guī)，特別是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收政策理解不夠透徹，研究不夠深入，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題沒(méi)有及時(shí)處理。不少海外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由企業(yè)前期法律和財(cái)稅調(diào)研不充足造成的，而且在造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患時(shí)，往往自己并沒(méi)有意識(shí)到。很多稅務(wù)糾紛發(fā)生后，企業(yè)才認(rèn)識(shí)到前期的法律調(diào)研并不充足，當(dāng)時(shí)認(rèn)為合理的經(jīng)營(yíng)決策，實(shí)質(zhì)上觸犯了當(dāng)?shù)胤伞?/p>

2．基礎(chǔ)工作不扎實(shí)。如沒(méi)有按照當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)要求建立外賬，外賬沒(méi)有可靠文檔做支撐，會(huì)計(jì)稅務(wù)報(bào)表不符合規(guī)定，會(huì)計(jì)和稅務(wù)報(bào)表沒(méi)有進(jìn)行第三方審計(jì)，文件資料保存的不及時(shí)、不完整。例如，對(duì)稅務(wù)籌劃的轉(zhuǎn)移定價(jià)，方案不夠合理周全，物流、資金流和文檔流不一致，涉嫌非法轉(zhuǎn)移外匯，為稅務(wù)糾紛的產(chǎn)生埋下隱患。

3．海外業(yè)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，未盡職盡責(zé)。一些財(cái)稅工作人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不夠，低估所在國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)水準(zhǔn)和執(zhí)法能力，稅收籌劃方案過(guò)于原始，甚至違法經(jīng)營(yíng)。部分企業(yè)某些海外分支機(jī)構(gòu)人員配置不合理甚至過(guò)于精簡(jiǎn)，人員更換頻繁，一人多崗，相應(yīng)的工作責(zé)任落實(shí)不到位，缺乏相應(yīng)的交流溝通，結(jié)果使部分財(cái)稅人員僅憑個(gè)人主觀臆斷進(jìn)行賬務(wù)處理，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，不按要求進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)。

4．涉稅糾紛初期應(yīng)對(duì)措施不當(dāng)。糾紛發(fā)生初期的措施至關(guān)重要。很多拉美國(guó)家、阿拉伯國(guó)家、非洲國(guó)家，以及獨(dú)聯(lián)體國(guó)家，辦事效率很低，形式上是民主制國(guó)家，任何已公布的行政處罰決定，如再要變更和修改將非常困難。如果能在案發(fā)初期，能和稅務(wù)機(jī)關(guān)保持有效溝通，積極想辦法把問(wèn)題在稅務(wù)局立案調(diào)查之前、調(diào)查初期或提起訴訟前和解解決，避免在案件處罰決定做出后，只能在行政糾紛或行政訴訟程序內(nèi)解決，代價(jià)將會(huì)比較高。

5．與稅務(wù)部門(mén)日常溝通和公關(guān)不夠。一些中資企業(yè)沒(méi)有與稅務(wù)局等政府部門(mén)建立良好的關(guān)系，不配合當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的工作。在南美、中東、北非等不少國(guó)家都設(shè)有針對(duì)一定規(guī)模外資企業(yè)涉稅事務(wù)的大企業(yè)管理局，每隔一段時(shí)間都會(huì)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)。在稅務(wù)審計(jì)過(guò)程中，如拒絕提供稅務(wù)局正常財(cái)務(wù)文檔的要求，對(duì)稅務(wù)局提出的問(wèn)題和要求不能及時(shí)反饋，不能從專業(yè)角度做好溝通與解釋，將會(huì)導(dǎo)致稅企關(guān)系惡化，等稅務(wù)糾紛發(fā)生后，“臨時(shí)抱佛腳”，為時(shí)已晚。

二、稅務(wù)糾紛處理難點(diǎn)

（一）糾紛處理周期長(zhǎng)、罰款金額大、影響惡劣

首先，糾紛一方為當(dāng)?shù)囟悇?wù)局，代表政府部門(mén)，一旦做出處罰決定，企業(yè)難尋求公平的解決方案。稅務(wù)糾紛處理是一場(chǎng)斗智斗勇的“拉鋸戰(zhàn)”。從糾紛的形式和內(nèi)容上來(lái)說(shuō)，包括納稅糾紛、稅務(wù)罰款、退稅糾紛、行政制裁和刑事懲罰，從程序上來(lái)說(shuō)，包括行政處罰、申訴、行政復(fù)議、行政訴訟，甚至有刑事訴訟等等。一旦進(jìn)入正式的糾紛成立，其處理周期非常漫長(zhǎng)，歷經(jīng)數(shù)月甚至數(shù)年。

其次，糾紛影響巨大，首先表現(xiàn)在糾紛爭(zhēng)議標(biāo)的金額巨大或者處罰嚴(yán)重。如果不能妥善處理，會(huì)對(duì)海外企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響，帶來(lái)巨大損失，甚至導(dǎo)致公司不得不退出當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)。比如，某工程公司的“某項(xiàng)目稅務(wù)糾紛案”，項(xiàng)目所在地初級(jí)法院判決工程公司承擔(dān)罰金約數(shù)千萬(wàn)美元，同時(shí)對(duì)公司代表判處一年半有期徒刑。如果該判決不能推翻，該工程公司將遭受重大經(jīng)濟(jì)損失。其次，海外糾紛有時(shí)比較敏感，會(huì)產(chǎn)生較大的負(fù)面影響，例如“K國(guó)稅務(wù)罰款案”，因?yàn)榘讣母叨让舾行裕绻幚聿划?dāng)，不僅會(huì)使該公司面臨著巨額的行政罰款，也會(huì)影響到該公司和集團(tuán)公司的形象和聲譽(yù)。

（二）糾紛處理的復(fù)雜性

海外稅務(wù)糾紛與一般的國(guó)內(nèi)糾紛相比，復(fù)雜性不言而喻，這種復(fù)雜性主要表現(xiàn)在以下方面。首先，糾紛適用的法律規(guī)范與法律制度復(fù)雜。一般的國(guó)內(nèi)法律糾紛適用本國(guó)法來(lái)處理，而海外法律糾紛要適用東道國(guó)法律，也可能適用國(guó)際法和國(guó)際慣例，或者兩者合并適用；在案件受理、送達(dá)、調(diào)查取證、審理和判決執(zhí)行過(guò)程中，也要依據(jù)國(guó)際公約進(jìn)行。其次，作業(yè)的國(guó)家大部分經(jīng)濟(jì)非常落后，法制環(huán)境極為惡劣。在這些國(guó)家產(chǎn)生的糾紛，固然要依據(jù)當(dāng)?shù)丶榷ǖ姆沙绦蛱幚恚鄷r(shí)候則必須要?jiǎng)佑酶鞣N力量和資源，依靠公共關(guān)系，協(xié)調(diào)解決與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)，乃至海關(guān)、外匯和中央銀行之間的糾紛和矛盾，才能最終圓滿的解決糾紛。再次，需要有當(dāng)?shù)貓?zhí)業(yè)資格的專業(yè)律師出面應(yīng)對(duì)糾紛。按照國(guó)際慣例，公司內(nèi)部法律顧問(wèn)或者其他國(guó)內(nèi)律師在糾紛所在國(guó)無(wú)法出庭應(yīng)訴，或介入稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查部門(mén)、公訴機(jī)關(guān)的前期調(diào)查和應(yīng)對(duì)，這需要依靠當(dāng)?shù)芈蓭煷砉境雒鎽?yīng)訴，這涉及到案件溝通、案情分析、應(yīng)對(duì)策略和保密等方面的問(wèn)題。最后，海外項(xiàng)目遠(yuǎn)離公司總部，很多糾紛發(fā)生后，國(guó)內(nèi)專業(yè)部門(mén)的專家不得不遠(yuǎn)程指導(dǎo)，這涉及到信息傳遞和對(duì)稱方面的問(wèn)題，有時(shí)總部也會(huì)“心有力而氣不足”，最終還需要依賴海外項(xiàng)目充分利用當(dāng)?shù)刂薪橘Y源解決糾紛。

三、糾紛發(fā)生后處理方法

（一）案情分析，提出應(yīng)對(duì)策略

海外稅務(wù)糾紛發(fā)生后，海外項(xiàng)目應(yīng)立即向總部匯報(bào)，并在總部的協(xié)調(diào)下，成立由法律、財(cái)務(wù)、內(nèi)控等部門(mén)成立的案件應(yīng)對(duì)工作小組，對(duì)稅務(wù)糾紛發(fā)生的原因、可能發(fā)生的損失進(jìn)行分析和評(píng)估，研究制訂合理的糾紛應(yīng)對(duì)策略和配套的具體措施，根據(jù)策略的需要或者案件發(fā)展的需要，以我方案件需要，尋求外部力量支持，統(tǒng)籌利用各種糾紛解決需要的資源。海外機(jī)構(gòu)作為一線指揮部，應(yīng)咨詢會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，依據(jù)稅務(wù)爭(zhēng)議所在國(guó)法律法規(guī)，摸清稅務(wù)局的目的和爭(zhēng)議點(diǎn)，找出說(shuō)服力比較強(qiáng)的證據(jù)，爭(zhēng)取在稅務(wù)局立案調(diào)查或提起訴訟、正式處罰通知下發(fā)前達(dá)成共識(shí)，將問(wèn)題解決。某工程技術(shù)服務(wù)企業(yè)在中亞某國(guó)的一起稅務(wù)糾紛，就在案件調(diào)查基本結(jié)束、稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未做出正式處罰決定時(shí)，通過(guò)提前與稅務(wù)機(jī)關(guān)積極配合，并就糾紛涉及事實(shí)、定性和適用法律進(jìn)行了充分溝通，最后達(dá)成了雙方都滿意的處理結(jié)果，罰款金額比原來(lái)稅務(wù)初步認(rèn)定的金額減免了70%以上。

（二）充分依靠?jī)?nèi)外部專業(yè)稅務(wù)人員和法律人員

公司內(nèi)部法律人員在辦理海外稅務(wù)糾紛主要從事三個(gè)方面的工作，即事實(shí)調(diào)查、法律調(diào)研、處理和協(xié)調(diào)各方關(guān)系。首先，對(duì)重大敏感的海外稅務(wù)糾紛，公司的財(cái)稅人員和法律人員首先會(huì)進(jìn)行內(nèi)部調(diào)查和訪談，掌握第一手的信息。在一些特殊情況下，公司財(cái)稅專家和內(nèi)部法律顧問(wèn)還應(yīng)去糾紛發(fā)生地，靠前進(jìn)行事實(shí)調(diào)查、證據(jù)搜尋和保全工作。通過(guò)實(shí)地事實(shí)調(diào)查，能獲得第一手資料和證據(jù)，有利于保守公司秘密，有利于公司管理層全面了解糾紛狀況，使公司能夠從全局高度掌控案件的解決過(guò)程。其次，公司財(cái)稅專家和內(nèi)部法律顧問(wèn)需要研究涉案國(guó)家的法律（包括實(shí)體法與程序法），有針對(duì)性地?cái)M定案件處理的總體策略和具體措施。最后，在辦理案件過(guò)程中，處理案件的公司財(cái)稅人員和法律顧問(wèn)需要與法院、仲裁機(jī)構(gòu)和當(dāng)?shù)芈蓭煹扔嘘P(guān)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)保持密切聯(lián)系，及時(shí)溝通解決有關(guān)問(wèn)題。

除了公司內(nèi)部法律人員，還要依靠外部律師處理相關(guān)糾紛。選對(duì)好的律師，對(duì)律師的工作做好有效管控。“偏聽(tīng)則暗，兼聽(tīng)則明”，必要時(shí)，公司可以聘請(qǐng)第三方咨詢驗(yàn)證，以確保有關(guān)決策的準(zhǔn)確性和糾紛處理措施的有效性。

（三）信息共享、經(jīng)驗(yàn)共享、共同應(yīng)對(duì)糾紛

“走出去”的中資企業(yè)遇到的糾紛，特別是在同一個(gè)國(guó)家遇到的糾紛，往往存在著共同性。如果能共同分享應(yīng)對(duì)經(jīng)驗(yàn)，共同汲取教訓(xùn)，必要時(shí)攜手應(yīng)對(duì)糾紛，必將大大增強(qiáng)中資企業(yè)的力量，更好的推進(jìn)海外法律糾紛的解決。工作中加強(qiáng)橫向溝通，與其他兄弟企業(yè)及時(shí)交流和分享案件辦理過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)，多與中資企業(yè)商會(huì)、同行商討遇到的問(wèn)題，集思廣益，對(duì)有共性的問(wèn)題統(tǒng)一反應(yīng)訴求，以達(dá)到最佳效果。稅務(wù)糾紛解決后，企業(yè)應(yīng)舉一反三，集中力量補(bǔ)短板、著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)謀發(fā)展，及時(shí)修補(bǔ)稅務(wù)管理漏洞，防范稅務(wù)糾紛再次發(fā)生。

（四）以我為主，充分利用各種資源和具體措施，尋求對(duì)公司最有利的方式解決糾紛。

1．專家意見(jiàn)。部分案件，因?yàn)槭聦?shí)或法律適用方面，和稅務(wù)機(jī)關(guān)存在不同的意見(jiàn)。在事實(shí)或案件適用法律相對(duì)有利于我方，同時(shí)案件罰款金額巨大的情況下，應(yīng)以無(wú)比較真的精神，全力調(diào)查事實(shí)，尋求第三方專家提供專家鑒定、專家意見(jiàn)，在行政糾紛或法院訴訟階段，盡最大程度維護(hù)公司的利益。某中資企業(yè)在墨西哥的一起進(jìn)口設(shè)備稅務(wù)案件中，該國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)罔顧案件的關(guān)鍵事實(shí)，對(duì)企業(yè)枉法處罰，依靠第三方專家的鑒定結(jié)論和報(bào)告，堅(jiān)決依法維權(quán)，在法院最后贏得了案件，維護(hù)了中資企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。

2．依靠公力救濟(jì)，窮盡法律程序，擇機(jī)和解結(jié)案。在一些發(fā)達(dá)國(guó)家或繼承發(fā)達(dá)國(guó)家法律傳統(tǒng)的前殖民地國(guó)家，法律程序極為繁瑣，行政訴訟可能拖延數(shù)年乃至十幾年才能結(jié)案。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的明顯不公正處罰，如案件前期未能迅速和解或協(xié)商解決，可以依靠公力救濟(jì)，在案件調(diào)查、行政處罰、行政復(fù)議、行政訴訟或刑事訴訟階段，發(fā)揮律師、會(huì)計(jì)師和稅務(wù)顧問(wèn)的各自特長(zhǎng)，窮盡一切當(dāng)?shù)匦姓退痉ǔ绦颍M力拖延糾紛處理的程序，為案件最終解決贏得時(shí)間。在案件處理過(guò)程中，當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)可能發(fā)生變化，或者對(duì)同類問(wèn)題，該國(guó)公共政策可能發(fā)生變化，或者當(dāng)?shù)匦袠I(yè)協(xié)會(huì)介入糾紛，從全行業(yè)的角度推動(dòng)共性問(wèn)題的解決。在這個(gè)過(guò)程中，中資企業(yè)可擇機(jī)與政府和解，以相對(duì)較低的代價(jià)，解決與稅務(wù)機(jī)關(guān)的糾紛。事實(shí)證明，如果公司在事實(shí)和法律方面極為有理和有利，企業(yè)可以訴訟到底。否則，還是要優(yōu)先以和解方式結(jié)案。

3．通過(guò)外交途徑，以及行業(yè)協(xié)會(huì)推動(dòng)案件的解決。在面臨東道國(guó)政府政策歧視，乃至執(zhí)法機(jī)構(gòu)的刻意打壓甚至枉法裁判時(shí)，尤其是案件糾紛金額巨大，中資企業(yè)的合法正當(dāng)權(quán)益遭到侵犯，可提請(qǐng)國(guó)家外交部門(mén)介入，通過(guò)政府間外交的干預(yù)協(xié)調(diào)，在更大的平臺(tái)上解決糾紛。如果是全行業(yè)性問(wèn)題，則可通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)介入，通過(guò)政府機(jī)構(gòu)間或民間組織對(duì)話方式，促進(jìn)案件糾紛的解決。某中資企業(yè)在南美洲某國(guó)的進(jìn)口設(shè)備案件糾紛，就是在進(jìn)入行政訴訟程序后，該企業(yè)通過(guò)中資駐當(dāng)?shù)卮笫桂^和該國(guó)稅務(wù)總局進(jìn)行了協(xié)調(diào)溝通，也通過(guò)當(dāng)?shù)氐男袠I(yè)協(xié)會(huì)反應(yīng)企業(yè)的訴求，最后案件歷經(jīng)2年多，以企業(yè)繳納象征性罰款而和解結(jié)案。

各國(guó)財(cái)稅制度、法律體系和司法實(shí)踐差別很大，中資企業(yè)在海外經(jīng)營(yíng)中應(yīng)當(dāng)因地制宜，“到什么山唱什么歌”，以我為主，統(tǒng)籌利用各種公關(guān)關(guān)系和當(dāng)?shù)刭Y源，多和其他中資企業(yè)交流溝通，在工作中摸索，盡早找到適合糾紛所在國(guó)的解決方法，用較小的經(jīng)濟(jì)代價(jià)的解決糾紛。