小微企業涉稅風險與管控研究

賀向莉

摘 要：小微企業占我國企業總數的90%以上，解決了我國80%的就業人數，占我國稅收收入的60%以上，是我國經濟體中不可或缺的有生力量，在促進經濟增長、增加就業和保障民生方面具有不可代替的作用。但當前許多微小企業一方面由于自身組織架構不健全，業務經營規模不大，專業管理水平低下，對稅收風險的認識和管理重視不足，導致經營困難、稅負過重，涉稅風險不斷爆發。另一方面，又缺乏合理的稅收籌策略，不能合理利用國家扶持小微企業發展的優惠政策，嚴重影響了小微企業的健康發展，已成為小微企業亟待解決的問題。主要從小微企業的一些涉稅問題入手，探究涉稅風險的成因，并提出相應的對策與建議，以期幫助小微企業提高涉稅風險的認識和管控水平。

關鍵詞：小微企業;稅收;風險控制;管理

文章編號：1004-7026（2019）08-0134-03? ? ? ? ?中國圖書分類號：F276.3;F832.4 ? ? ? ? 文獻標志碼：A

隨著我國稅收改革的不斷深入推進，國家陸續對幾種大的稅種及稅收征管體系進行了改革。特別是“營改增”的實施，給小微企業的稅收管理帶來了極大的挑戰。一方面，隨著金稅三期的全面上線運營，省級以下國稅地稅征管合并，稅收征管體系由原來的事前審核變成事中控制、事后嚴格稽查和違規重罰的新模式，稅務監管的力度加大。小微企業的管理人員、專業技術人員和業務人員已經感覺到加強涉稅風險的認識和防控的必要性。另一方面，國家在加大監管的同時推出了一系列對小微企業扶持的稅收政策優惠。如果合理利用稅收政策，控制涉稅成本，既能獲得較大的稅后利益。又能調動企業強化稅收風險管控的動力。

面對新的形勢，許多小微企業已經具有了涉稅風險的防范意識，但缺乏深入研究，在實際工作中沒有認識到稅務基礎工作的重要性，缺乏業務規范，不能從業務環節真正防范涉稅風險和利用稅收優惠政策;缺乏專業的人才管理，也不能展開有效的稅務籌劃，導致企業面臨涉稅風險，給企業造成了不必要的損失。

1? 涉稅風險的定義及其表現形式

企業的涉稅風險是指企業的涉稅行為未能充分認識或未能正確地遵守稅法規定，而導致企業未來利益的可能損失。即企業涉稅行為是影響納稅準確性的不確定因素，企業稅務風險主要包括兩方面。①企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險[1]。②企業經營行為適用稅法不準確，沒有利用有關優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。

1.1? 部分小微企業法律意識淡薄

由于部分企業法制觀念不強，違法違規操作，逃稅漏稅，導致稅務部門對其進行追繳和處罰。例如不依法設賬或設多套賬，將一部分業務通過設置密賬隱藏而逃稅，或將資金進行分流，通過大量現金交易不開票、不記賬，資金體外循環，隱藏收入而逃稅;通過大量虛假票據虛列成本，使賬面顯示虧損而長期所得稅零申報;通過注冊空殼公司虛開增值稅票據，套取稅款等等。無視國家稅法的權威，在納稅過程中違法違規的行為時有發生。輕則受到稅務部門的追繳和處罰，重則觸犯刑法而遭受無法挽回的重大損失[2]。

1.2? 缺乏明確的企業經營戰略和稅務規劃

部分小微企業盲目追求稅收成本最小化，只顧眼前利益的短視行為往往導致企業缺乏長遠的稅務規劃戰略。例如增值稅納稅人身份認定問題，要么片面追求低稅率而認定為小規模納稅人，使企業交易范圍受限，不能擴大發展，業務收入得不到進項稅抵扣而加大企業稅負;要么核定為一般納稅人，但對企業業務不了解，對業務未進行有效規劃和整合，使增值稅抵扣鏈條不完善，因進項稅得不到有效的抵扣而加大企業稅負。又如為了貪圖管理費用，盲目掛靠和分包。缺乏對掛靠方、分包方的監管。一旦發生風險，被動承擔主體或連帶稅收責任。還有的企業為了擴大自己影響，虛假注冊出資，不及時注入企業資本，既可能影響企業正常運營，構成虛假注資罪，又要承擔注冊資本的大量印花稅負[3]。

1.3? 對國家政策法規解讀不到位

許多小微企業管理人員不注重稅法知識的學習，對國家的稅收政策理解和執行不到位，不能正確利用國家稅收政策規避稅收。一方面可能面臨被稅務部門處罰的風險，另一方面不能及時享受國家稅收優惠所帶來的利益。例如部分企業私車公用，部分高管個人消費大量列入公費，既不完善合同也無正規票據。造成企業成本增加的同時，也不能稅前扣除，加大了所得稅費用負擔;也未代扣個人所得稅，進而要接收逃稅的處罰;不了解國家的免稅政策，不了解稅前扣除項目及比例調整的最新政策，因而不能及時調整業務，也就不能享受國家稅收優惠政策。

1.4? 內控制度缺乏或內控制度不完善

許多小微企業缺乏內控制度或內控制度不完善，導致業務環節漏洞百出，業務處理不規范，導致涉稅風險增加。例如在采購環節，不注意篩選交易對象，為了圖便宜，與小規模納稅人交易而拿不到增值稅專票或合規票據;不注重采購模式的調整，大量零星采購，隨用隨購，既得不到批量采購或指定供應商采購的價格優惠，又拿不到合規票據;在日常管理環節，不注重存貨物資的管理，造成大量非正常損失，增大企業成本;大量虛列成本費用，折舊攤銷政策隨意調整，亂計提、亂攤銷，導致所得稅前不能扣除，還需要接受處罰;以上行為導致既不能扣除進項稅，又不能在稅前扣除所得稅[4]。

同時，還有的企業在銷售環節存在銷售不規范行為，開票收入不入賬或少入賬，隨意收取價位費用，折扣政策不規范，開票不規范，視同銷售、混合銷售、兼營銷售業務不規范，開票不嚴謹，記賬不準確等，都導致企業收入不真實準確，出現漏交、少交或重復混合計稅等涉稅風險。

1.5? 企業管理人員對涉稅風險管理應對不當

面對稅收政策多變和監管日趨嚴格的大背景，企業管理人員應具有一定的進取精神，加大學習培訓力度，主動調整業務，適當進行稅務籌劃，規避涉稅風險。而部分小微企業人力資源管理水平低下，企業相關涉稅人員專業素質低下，專業能力不強，導致企業涉稅風險加大。例如業務人員處理業務不規范、不嚴謹，財務人員賬務處理不正確。又如小微企業不注重相關涉稅人員的后續教育培養，許多專業人員知識陳舊，專業能力不能及時提升，無法應對當前稅收政策大變革大調整的變局。

2? 小微企業涉稅風險的成因

涉稅風險是由企業的內部因素和外部因素雙重作用導致的結果，具體歸結如下。

2.1? 企業內部因素

（1）企業相關涉稅人員，特別是專業管理層法律意識淡薄，法治觀念不強，從而不知法、不懂法、不遵法。

（2）企業運營缺乏明確的目標導向戰略，缺乏明確的稅務規劃，利益取向觀念扭曲，從而亂作為、亂操作、逃稅漏稅。

（3）企業相關涉稅人員，特別是企業主要管理人員應對涉稅風險的策略和方法不當，缺乏進取精神，應對簡單、粗糙、被動[5]。

（4）小微企業管理水平低下，缺乏嚴密的內控制度規范，或內控制度不完善，執行不嚴格，導致各業務環節操作不規范，涉稅處理不正確。

（5）小微企業相關涉稅人員，特別是專業技術人員不具備專業資格，專業技術水平低下，專業的培訓提升不健全，從而核算質量不佳，涉稅業務處理不當。

2.2? 企業外部因素

（1）我國稅收種類繁多，近年來稅收政策不斷調整更新，征管政策多變，使企業相關涉稅人員應接不暇。

（2）我國稅收管理體系不健全，涉稅行政管理手段落后。

（3）涉稅管理領域腐敗現象屢禁不止，稅收征管亂收費，征管政策執行寬嚴不一，處罰隨意，執法粗暴，亂作為的違法亂紀行為時有發生。

（4）稅務部門重征管輕服務，征管制度缺乏彈性，征管效率低下。

（5）獎懲機制不健全，嚴重挫傷了納稅人依法納稅的積極性和合規遵法的合理訴求。

（6）我國社會涉稅服務市場不健康，不發達。涉稅服務機構少，資質不佳，涉稅服務市場亂收費，惡性競爭，亂代理記賬，亂代理報稅，涉稅服務水平低下。政府對涉稅服務市場監管不到位，使服務市場亂象叢生等。不能給小微企業提供有效的涉稅咨詢及代理服務，而企業自身又有無能力辦理。

3? 小微企業涉稅風險的管理策略

小微企業的涉稅風險表現及涉稅風險成因，可以從小微企業自身、政府稅務主管部門及社會涉稅服務市場3個方向分別施策，齊抓共管，共同發力，幫助小微企業改善經營，有效防控涉稅風險，促進社會經濟健康發展。

3.1? 企業要提高涉稅風險意識，加強自身業務水平

小微企業涉稅人員，特別是涉稅管理人員要樹立法治思維，改變傳統觀念，提高涉稅風險防范意識。

（1）小微企業要樹立正確的經營及理財思路，矯正企業追求利益目的取向，合法經營，依法納稅。追求稅后利益最大化，并承擔必要的社會稅負責任。

（2）小微企業要加大相關涉稅人員的稅收知識學習培訓力度。相關領導要知法、懂法、遵法，相關業務人員要依法核算，精通稅法，精準把握差異，適當調整，及時申報，足額納稅。

（3）小微企業要加強對企業涉稅風險的管理，提高管理水平。可以設置專門的組織領導機構，配備專門的稅務處理人員。做好事前規劃籌劃，事中有效防控，事后有效評估，及時矯正，加大考核懲處追責力度，調動涉稅管理人員的積極性。

（4）小微企業應當建立和完善企業的內控制度，對各環節的業務做好規劃，梳理并制定每一環節業務的處理流程規范，識別每一環節業務的涉稅風險點，重點進行防控，按制度規范處理業務，定期進行評估后，及時做出調整矯正。將涉稅風險消化在具體的業務過程中。做好與稅務主管機關的協調溝通和咨詢工作，避免發生誤判誤解。

3.2? 政府加強宣傳，強化監管，完善服務

政府稅務管理機關要做到普法宣傳到位，征管規范統一，運轉高效便捷，監管有力，服務到位。

（1） 做好稅法政策的普及宣傳工作，需要通過新聞傳媒宣傳和稅務部門自我宣講，做到宣傳到位，使納稅人員人人知法、懂法。

（2） 提高稅收征管效率，制定統一的辦稅流程，縮短辦稅時間，提高辦稅效率。制定公開、透明、公正的收費制度，嚴格辦稅紀律，堅決杜絕辦稅環節的腐敗行為，減輕企業辦稅的負擔。

（3） 加強稅收監管力度，制定統一的稅收監管辦法和流程，利用先進的網絡手段，寬嚴相濟但標準統一，文明執法。既形成一定的法律震懾，又使企業得到幫助。改變稅務主管部門重監管輕服務的工作方式，給廣大小微企業做好稅法宣傳服務、業務咨詢服務和稅收征管服務等工作，以爭取廣大客戶的理解和支持，給社會貢獻更多的稅收資源。

3.3? 培育和完善我國稅收市場服務體系

社會涉稅服務市場要做到服務規范、競爭有序、收費合理、服務高效有力，真正幫助小微企業解決涉稅風險管理中存在的問題。提高和制定社會涉稅服務機構和涉稅服務人員的資質與標準;加大涉稅服務市場開放力度，引進國外有先進管理經驗和服務水準的企業，擴大公平競爭面，淘汰服務質量低端的企業和人員。

制定社會涉稅服務規范，明確服務種類、服務標準、收費標準等，使服務市場有序良性運轉，避免低價惡性競爭，因服務質量低劣而傷害小微企業涉稅管理的合理需求。加大政府對涉稅服務市場的監管和懲處力度，維護市場秩序，給廣大小微企業提供一個安全、高效、高質的涉稅服務市場，及時有效解決企業中的涉稅問題。

4? 結束語

小微企業由于自身架構不科學、經營不規范、涉稅管理水平低下、涉稅管理人員素質參差不齊、專業水平不高，導致涉稅風險居高不下。本文根據小微企業的涉稅風險表現，分析了小微企業涉稅風險的成因，并提出了小微企業涉稅風險的合理化建議和應對策略，希望可以為小微企業的涉稅風險管理提供借鑒。但我國的小微企業涉稅風險問題的解決和完善是一個系統工程，需要政府政策的支持、納稅企業的配合以及社會稅務服務機構的協作，三者共同配合，形成合力，才能解決小微企業涉稅風險問題。

參考文獻：

[1]馮毅，張玉榮.中小企業財務管理現狀研究[J].人民論壇，2011（3）：238-240.

[2]張平平.企業稅務風險及防范探析[J].現代商貿工業，2010（1）：198-199.

[3]王樹梅.企業加強稅務管理降低稅務風險的初探[J].現代商業，2009（36）：248.

[4]付寶紅.論企業的稅務風險及其防范[J].中國集體經濟，2009（12）：88-89.

[5]孫開主持.財政體制改革問題研究[M].北京：經濟科學出版社，2004.