“營改增”對房地產開發企業財務管理影響分析

楊振梁

摘 要：納稅是一切合法企業必須依法開展的稅務活動。對房地產開發企業來說，營改增首先在稅負層面大幅減少了企業在過去雙稅并行模式下的納稅負擔，其次更會連帶影響到包括利潤與負債及現金流等各營運環節。整體上看，營改增會是企業健康發展十分有利的推動力量，但因為存在于管理意識和手段等方面的短板，一些企業也會由于人為操作不當而產生反作用。故此，要利用好營改增優化房地產開發企業的財務管理，除了需要建立健全專用票據管理機制，也需要不斷提升稅負規劃水平，以及全面提高財務人員管理素質。

關鍵詞：“營改增”;房地產開發企業;財務管理

中圖分類號：F27 ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2019）14-0145-02

“營改增”是營業稅改增值稅的簡稱，也是對起步于2011年國內稅制改革的概括。這一重大稅制改革舉措將曾經通行的價內稅并行價外稅的傳統模式進行了徹底轉化，使其盡數歸入價外稅行列。“營改增”不僅是在形式上實現了我國稅制與全球絕大多數主流經濟體通行稅制的統一，更是通過對稅收模式的根本性調整推動國內稅制向現代化、科學化方向發展。這是我國深化稅收改革、實現稅收管理規范化的一大超越。

一、“營改增”對房地產開發企業財務管理的積極影響

（一）減輕稅務負擔

既然是稅制的改革，營業稅統一改為增值稅對房地產開發企業財務管理而言，最顯而易見的影響莫過于繳稅納稅。按照過去雙稅并行的傳統模式，企業需要繳納的是營業稅和所得稅。而營改增以后，企業需要繳納的是增值稅和所得稅。

舉例說明，假定某企業某年可以取得的收入為15億元，其中需要用以抵扣的增值稅中涉及進項稅的金額為9億元，另有其他類的成本數量3億元。按照營業稅率3%、增值稅中的進項稅率17%和銷項稅率11%計算，該企業的營業稅金額、進項稅金額與銷項稅金額分別應為：

15×3%=0.45;9/（1+17%）×17%=1.308;15/（1+11%）×11%=1.485

若按照改革之前的營業稅與所得稅共同計稅的方法，該企業應納所得稅應是：（15-3-9-0.45）×25%=0.637

若按照改革以后的增值稅與所得稅共同計稅的方法，則該企業應納所得稅應是：（15/1.11-9/1.17-2）×25%=0.705

而營改增后的增值稅中的進項稅金額需要從銷項稅金額中沖抵，以二者之差額進行繳納。故而此案例中的企業在進、銷項稅之差為1.485-1.308=0.177

營改增前該企業營業稅合并所得稅總額達1.087，營改增后企業增值稅合并所得稅總額僅為0.882，二者之差有0.205之巨（以億元為基本單位）。顯然，改革以后的計稅方式給房地產開發企業減輕了相當數量的稅負負擔。

（二）提升償債與盈利能力

改變稅收模式對于企業而言，如同推倒多米諾骨牌陣的第一枚，其后將是整個陣列的依次傾倒。稅負改變會影響企業生產經營與管理的每個方面，可謂是牽一發而動全身的舉措。比如企業利潤，營改增首先取消了雙稅制模式下的價內稅，也就是營業稅，直接降低了稅負及相關的累加計稅金額數量;其次，由于企業購買行為而產生的進項稅可以在計稅過程中加以抵扣，企業營業成本會因之減少。雖然企業因銷售行為產生的銷項稅需要從銷售款項中進行扣除，但由于前兩個項目金額的大幅度降低，此消彼漲之下，企業利潤便能有不少增長。如此便能提高企業盈利能力。又如企業債務，在購買行為中產生進項稅沖抵稅負之后，直接影響到了營業成本降低，由此產生的連帶影響則是固定資產相應減少、庫存成本降低、存貨占用資金數額減少、合計影響到流動資產相應減少。由此，價外稅便顯著低于價內稅金額，稅負總金額降低，合計影響到的就是企業流動負債金額減少。與此同時，企業利潤又相應增加，因而影響到所有者權益增長。在此綜合影響下，企業負債總額便隨之下降，則償債能力必然有所上升。

（三）活躍現金流

在雙稅并行的傳統模式下，企業現金流量和應納稅金額之間存在一個近似于反比例的特殊關聯關系。即，當企業的現金流量呈上升趨勢，則應納稅金數量相應有所下降;反之，企業現金流量有所減少時，稅負數量則有所增加。這種“蹺蹺板”式的現金流量與稅負關系對于企業的健康發展其實有著較為不利的負面影響。加之這種陳舊的計稅模式與國際通行的稅收理念和原則相悖，因而造成國內企業運營和管理跟不上世界先進同行的發展速度，也難以應對日趨嚴峻的市場競爭壓力。

因此，營改增后，房地產開發企業對應的稅收政策是依3%的預付率從預收款項中預付稅額。如此，企業不僅相應降低了稅負，而且增加了流動資金數量，這對企業降低短期資金壓力、激活現金流活力極為有利。

二、“營改增”對房地產開發企業財務管理的消極影響

理論上，營改增以后房地產開發企業只要嚴格遵循政策要求，穩步推進營改增稅制改革進程，都能夠逐步實現減稅降負的良好目標。不過在實踐環節，良好的政策初衷卻往往因為人為操作過程中存在的種種失誤而打了折扣。這些人為失誤最集中的地方就是票據管理。

由于營改增聚集于進項稅抵扣銷項稅而相應減少價外稅應稅數量這一核心，因此能夠據實體現進項稅名目、類別、內容和金額的增值稅發票就成為了關鍵證據。只有能夠切實提供證據說明的增值稅專用發票才能最終應用到營改增降低企業稅負的實踐操作中。

然而，已經在過去雙稅并行模式下形成的財務管理思維慣性卻很難在短時間里得以徹底改變。價內稅環境中，計算應稅額度只需要結合營業額與收入額，再按照對應的稅率就能夠得到結果。而改為價外稅后，能夠說明進項稅數額的只有增值稅專用進項稅發票。當一些企業財務人員還滿足于過去大而化之的管理模式之時，在缺少增值稅專用進項稅發票、使用非正規的增值稅專用票據、企業購買行為產生了不屬于可抵扣項目的進項稅金額、由于票據專業化管理不到位而造成增值稅專用進項稅金額非正常減少等情況下，企業就會因為進項稅抵扣數額不足而導致稅負不降反增。

三、以“營改增”提升房地產開發企業財務管理水平的途徑

（一）建立健全專用票據管理機制

對比房地產開發企業在營改增稅負改革中面臨的積極因素和消極影響不難發現，陳舊的管理機制是制約營改增政策利好的最主要因素。因此，建立健全專用票據管理機制至關重要。

這一機制的構建過程不應只是具體操作手段的革新，而是應當從管理思想、觀念上著手，再全面覆蓋到具體的操作步驟與形式和內容。即，企業需要從高層管理到基層一線全面樹立起營改增的全局意識，重視營改增對企業產生的整體影響，尤其要全員關注和重視增值稅專用發票使用和管理的規范化、系統化。

比如，要改變過去相對粗放的稅收管理意識和形式，采取精細化管理策略，將營改增政策分解、細化到采購、預算、財務和管理等各崗位層級和管理環節;要全力推進標準化管理、量化管理改革，使工程項目從招投標階段開始至最終竣工結算都有對應的稅收政策執行指導。企業應視具體情況盡快采取稅改專管制度，加大對從立項、成本管理到項目結算在內各運營和管理環節的管理，找到每個節點對應的稅改關鍵，從而使營改增在企業中的降稅增效作用實現最大化。

（二）不斷提升稅負規劃水平

稅率改革涉及的不僅是宏觀層面戰略規劃的變革，同樣會影響微觀層面具體企業內部稅負規劃的優化。對房地產開發企業來說，雙稅并行階段對稅負規劃或許可以相對隨意，但營改增后，落后的稅負規劃水平已經制約了企業現實發展，必須不斷有所提升才能避免對稅改紅利的浪費。

比如，在選擇分包商時，小規模納稅人的身份很可能導致分包商不具備提供增值稅專用發票的資質，或其能夠提供的增值稅專用進項稅無法實現沖抵足夠的金額。又如，企業應慎重選擇目標納稅人，尤其是關注對方是否足以實現營改增稅金改紅利最大人的問題等。

（三）全面提高財務人員管理素質

以“營改增”提升房地產開發企業財務管理水平是一項相當專業的涉稅業務操作，因此不能缺少足夠專業的財務管理人員開展實踐。對一些房地產開發企業來說，財務管理人才隊伍中全面了解和掌握營改增理論和實操技巧者的數量仍有不足，因此企業當加大、加快對專業人才隊伍的培養，全面提高財務人員管理素質。比如，邀請稅務主管單位開展專題講座;對外聘請總監級別的稅務管理專家加盟企業財務管理陣營，以指導基層財務人員提高實踐技能等。

結語

對房地產開發企業這類通常規模龐大且涉及環節眾多的企業而言，“營改增”具有顯而易見的利好作用。企業需要加快轉變管理思想，盡快跳出雙稅并行時期逐漸形成的思維定勢，充分利用好營改增以后的稅收政策中有益于企業發展的優勢因素，揚長避短實現效益與收入最大化。這一過程中，人的因素起著至關重要的決定性作用。不僅是負責具體業務操作的財務人員，更需要各級管理人員全面掌握和認真解讀營改增以來的戰略方向變化。只有形成了自上而下的統一認識，企業才能營造起更加良好的財務管理現代化氛圍，才能使營改增的政策利好切實轉變為企業現實收益的提升。這對處于日益嚴峻市場挑戰中的房地產開發企業而言，不僅是實現利益最大化的關鍵一環，更是以此加快轉型升級、實現未來可持續發展的重中之重。

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