淺議小微企業稅收減免政策

一.小微企業現狀

1.小微企業的定義

根據（國發〔2009〕36號）的規定，小微企業定義為小型企業、微型企業、家庭作坊式企業和個體工商戶的統稱。財稅[2019]13號的頒布使小微企業范圍進一步擴大，年度應納稅所得額上限達到300萬元，從業人數上限提高至300人，資產總額上限達到5000萬元等條件。

2.小微企業的現狀

我國企業中99%為小微企業，小微企業是我國發展的主要動力、創新的主要源泉、就業的主要渠道，對我國國民經濟發展發揮至關重要的作用。盡管我國小微企業在數量和規模上有了一定的成就，具有巨大的發展空間，但起步晚，處于初期階段，仍面臨很多問題。

①管理機制不健全，人員缺乏能力

大多數小微企業規模較小，內部組織結構簡單，權力高度集中，在很多方面缺乏民主意識，從而可能抑制員工的積極性，影響組織的有效性。同時，由于缺乏專業有勝任素質的管理人員和財會人員，企業無法保證與企業相關管理工作有關的正確性和合理性，無法根據當前經濟形勢有效地組織生產經營，盲目追求企業的短期利益，忽視長期的企業目標[1]，甚至會阻礙企業發展。

②風險控制能力弱，面臨融資困境

有些小微企業規模小，缺少完善的管理體制，導致企業經營風險居高不下，同時企業靈活性較低，表現出的抗風險能力較差。考慮到小微企業如此情況，銀行貸款會承擔更大難度和成本[2]，因此銀行在面對小微企業的貸款要求時，采取避險措施，出現不愿貸、不敢貸的情況，使很多小微企業無法及時有效獲得貸款。

③成本高稅負重，稅收優惠政策亟待落實

小微企業由于規模小，相對來說成本投入較高。此外，隨著經濟的發展，貸款利率大幅上浮，明顯高于大中型企業，一些小微企業無法承受，還舊借新較為集中[3]?！吨行∑髽I稅收發展報告》表明，小企業稅負明顯高于大中型企業，差距達到一倍左右[4]。國家針對此情況，頒布了一系列減稅降費政策，但政策頒布到見效還需一段時間，大部分優惠政策還未普遍落實，實際效果還未顯著顯現。

二.小微企業普惠性稅收減免政策的改革實施

財政部、國家稅務總局于2019年1月17日聯合發布的財稅[2019]13號，在財稅[2018]77號的基礎上進一步擴大對小微企業的稅收優惠力度。

小微企業標準放寬，企業年應納稅所得額上限提高到300萬，從業人數上限增加至300人，企業資產總額上限提高至5000萬，調整后的稅收政策將使1798萬家企業受惠，幾乎包括所有納稅企業。

增值稅起征點由月銷售額3萬提高至10萬，進一步增加免繳增值稅的小規模納稅企業覆蓋率。

優惠力度加大，實行超額累進計稅辦法，小微企業年應稅所得不超過100萬元、100萬元到300萬元的部分，實行“減上加減”，使年應納稅所得不超過300萬的企業稅負降低一半以上。例如，一個企業的資產總額為4500萬元，從業人員300人，符合小微企業標準，年應納稅所得額為250萬元，則此時應交企業所得稅為22萬元（100*25%*20%+150*50%*20%=20萬元），與此前應繳納所得稅67.5萬元（250*25%=62.5萬元）相比，稅負大大減輕。

此外，允許各級政府在50%幅度范圍內減征各種地方稅和附加稅，由省、自治區、直轄市人民政府在滿足宏觀調控的需要的基礎上，根據本地區實際情況，可在50%的稅額幅度內對增值稅小規模納稅人減征稅收[5]。?

三.稅收減免政策的有效性

“兩降一升”見減稅成效 納稅人滿意度提高

財稅[2018]77號自2018年1月1日實行，2018年稅務部門征稅收入比2017年增長9.5%，已辦理出口退稅比2017年同期增長9.7%。自2018年5月1日起實施的增值稅三項改革也在井然有序進行，5月至12月降低增值稅稅率導致的減稅約2700億元，其中制造業減稅所占比例高于三分之一。擴大小規模納稅人標準惠及更多納稅人，減稅約80億元。

減稅成效可總結為“兩降一升”：稅收收入增速逐漸下降但年應納稅所得額增加，減稅效應持續顯現;納稅人投訴量下降，納稅人滿意度提高，獲得感提升[6]。

稅收環境持續優化 稅收形式不斷簡化

截至2018年，稅務部門已出臺100多條具體措施優化稅收環境，進一步制定優化稅收環境的行動方案。采取措施減少納稅申報次數，引進電子申報程序，系統可自動享受減免優惠，提高出口退稅稅率，改善出口退稅服務效率，極大程度便利納稅人。

稅收征管體制改革的逐步深化使稅收環境不斷優化，稅收形式的不斷變革創新惠及更多納稅人。國家稅務總局局長王軍說：“不斷深化的稅收征管體制力度規模之大、涉及范圍之廣、觸及利益之深前所未有。”[6]

四.稅收工作未來發展重點

1.確保稅收優惠政策落地生根

各地稅收機關應將政策落到實處，各級工作人員領會貫通政策要點，組織學習新政策工作處理要求，積極開展減稅降費政策宣傳教育，推進具體有效的便民服務，進一步簡化納稅申報程序、精簡納稅資料，確保政策真正惠及每一個企業和每一名納稅者，確保減稅降費情況落地、落細、落實。

2.進一步優化稅收執法方式

各級稅務機關要進一步優化稅收執法方式，創新執法方式，最大效率的簡化申報流程、提高辦事效率。堅決防止暴力執法行為，避免“一刀切”執法;堅決防止“過頭收費”，規范征稅程序。稅務部門既要提高征稅效率，又要減少對企業的干擾，如后臺操作對企業進行大數據分析，避免影響企業的正常運轉。建立稅收執法監督部門，接受納稅人的投訴與意見。

3.堅決打擊涉稅違法犯罪行為

為打擊涉稅違反犯罪行為，盡快建立專門打擊涉稅違法犯罪行為機構組織，并進行單獨管理，;機構人員專業化、規范化，并適用于機構設置，培養那些既精通稅務知識有懂稅法知識的人員，加大違法犯罪查處力度;建立健全法律規章制度，讓規則立于文本，消除無法可依的隱患，規范打擊違法犯罪工作;大力宣傳稅法知識，真正讓稅法知識公開化、社會化[7]，讓納稅人知法懂法。

【參考文獻】

[1] 李思潤.淺談小微企業管理現狀及其對策[J/OL].中國商論，2019（02）：115-116

[2] 任衍珍.我國小微企業融資困境與化解途徑[J].中國管理信息化，2019，22（03）：103-105.

[3] 中國人民銀行景德鎮市中心支行課題組，黃偉，吳曉明，王山.小微企業續貸成本過高[J].中國金融，2018（24）：119

[4] 蔡昌.企業稅負的影響因素及經濟解釋[J].商學研究，2018，25（03）：13-19.

[5] 《關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅[2019]13號）

[6] 稅務總局：確保減稅降費政策落地生根_國內新聞_環球網

[7] 彭先盈，蘇靜.打擊涉稅違法犯罪的對策[J].河南稅務，2003（12）：35.

作者簡介：夏娟娟（1997年11月）女，籍貫：山東省濟寧人，漢族，湘潭大學商學院 會計學專業在讀大學生，會計學方向。