淺談注冊會計師執業環境的變化與改善對策

牛衛民

【摘 要】 市場體制改革工作的不斷深入與演變，導致我國的注冊會計師執業環境發生了翻天覆地的變化，面對變動，政府與相關管理部門必須重視對會計師與事務所的監管工作，同時依據問題的基本特征對執業環境中出現的問題進行整治，讓環境得到凈化。

【關鍵詞】 注冊會計師 執業環境 變化 改善對策

引 言

執業環境主要指那些會計師與事務所規劃業務工作時，周圍的基本條件與組織關系。主要分為兩個部分：一個是內部環境，想要獲得具備權威性與嚴格有力的行業管理，必須對注冊會計師的執業道德水平與工作條件進行改善。其次是外部環境，對注冊會計師的行業關系與市場競爭環境中存在的問題與阻礙進行疏通理順。

1 注冊會計師執業環境變化

1.1有利變化。（1）運行環境逐漸改善。經濟管理體制改革工作的不斷深入，促進我國經濟結構得到優化，與此同時，戰略性調整措施的出臺，我國市場經濟開始逐漸發揮資源配置上的基礎性作用，讓經濟運行環境得到改善。我國加入世貿組織后，注冊會計師行業的管理需要以國際慣例作為工作運行參照標準，因此注冊會計師業務開始逐漸國際化，這意味著審計機制以及創新工作開始快速落實。運行環境的整體水平更高，注冊會計師的從業素質更高，更利于市場的環境公平。（2）法治環境得到優化。注冊會計師的執業行為需要得到法律管理條例的制約與監督，會計法、稅法等法律法規讓會計監管工作逐漸完善。同時隨著業務發展范圍與速度的提升，頒布實施的審計法規也在隨之得到修正和完善，審計法律環境因為得到了更為嚴格的監管和優化，逐步凈化。同時也為我國審計市場的擴大提供了制度保障與管理支持。

1.2不利變化。（1）競爭環境惡劣。審計市場管理機制能否發揮作用，主要受到注冊會計師行業競爭環境的優劣影響。如果市場中出現惡性競爭問題，不僅會影響社會福利工作的開展，還讓福利逐漸減少。同時，由于行業內部惡性競爭事件的出現與增多，導致市場中的會計事務所為了獲得更多的客戶與利潤，開始采用不公平手段開展競爭工作，如行政干預、組織地區封鎖、競相壓價等這些不良手段的出現讓市場環境逐漸混亂。不僅擾亂了公平競爭的市場環境，也讓很多信譽良好的事業所因無法獲利而逐漸退出市場，這直接導致市場中的執業水平低的事務所數量更多，市場環境惡化速度將會更快，環境也更糟糕。（2）審計風險控制難度大。審計風險的來源主要分布在兩個方面：審計人員職業水平與審計人員獨立性。所以此項工作的風險基本都來自于人，但是縱觀我國審計行業與市場環境，審計人員的準入門檻低，人員職業水平參差不齊，這些問題的出現讓風險無法得到有效控制。同時，我國審計人員在實際工作中承擔的法律責任處罰較輕，尤其是民事賠償額度，一直不高，這就直接導致審計人員的風險防范意識較差，同時對個人責任的重視程度也不夠高，這些問題都是導致風險機制無法發揮觀之作用的原因。

2 注冊會計師職業環境的改善路徑

2.1明確政府的定位，完善聯合監管機制。政府應一個監管者的姿態開展監管工作，發揮監管職能。并在市場中制定科學的制度，以法律管理為主要的監管方式，對各方的責任與權力進行明確定義，并在管理中采用獎勵與懲罰制度結合方式約束機構的行為，進而建立出更為公平、開放、潔凈的市場環境。

具體措施是取消審計署的主管職位，讓其在民間審計工作中的監督作用得到增加;設立財政行政監管與會計師協會的自律監管協調機制，讓二者之間的矛盾減少，并讓監管工作真正發揮作用;注冊會計師協會承擔日常檢查工作;財政部門要對協會的工作進行定期檢查或是抽查，查驗其是否嚴格履行監管職責。

2.2設立注冊會計師信譽評價機制，凈化競爭環境。由于我國會計事務所職業水平與行業資格存在混亂的情況，所以一些職業水平較低的會計事務所為了贏得更多的客戶，竟動用競相壓價的手段侵占市場資源。這種情況的出現對職業水平較好、信譽較高的會計事務所來說非常不公平，因為這讓這些事務所無法獲得客戶與利潤，最終只好不參與競爭。市場中執業水平差的事務所數量就會越來越多，審計市場因此出現逆向選擇效應。為了防止這個問題的出現，可以通過“信號傳遞”顯示信息，建立出一個科學的信譽評級制度，對市場的競爭活動進行監管。依據評價出的等級高低定價，讓市場競爭活動更為公平公正，并讓資信評級逐漸替代各種資格認定，解決審計市場中信息不對稱的問題，凈化競爭環境。

2.3健全審計法律法規，優化市場監管環境。我國會計師事務所需要對公眾責任進行承擔，因為注冊師出具的審計報告的真實性直接對社會公眾的利益與投資人、債權人等方的合法權益產生影響，所以對違規成本進行增加調整，有助于提升會計信息的真實性。監管部門主要靠行政手段對會計信息造假工作進行監管，直接責任人承擔的責任非常少，所以現行證券市場的法律風險問題一直沒有得到良好的解決。因此訴訟門檻高、訴訟成本大等因素的存在讓審計師被起訴的概率很低，直接導致很多審計人員即使出現問題也沒有或受到的懲罰較小。因此，政府部門必須將這個問題進行重視，調整審計違規的懲罰力度，盡量以民事與行政處罰為主，刑事責任為輔，讓審計人員與機構意識到違規行為的嚴重性。市場監管環境得到優化后，市場運作的公平公正水平也將會更高，這對那些公平競爭的會計事務所重新看到希望。

結 語

注冊會計師的執業環境是市場日積月累的運作結果，環境不是一成不變的，但是想要市場競爭工作公平有序、行業的整體執業水平較高的話，必須通過一些監管手段進行細部調整與宏觀調控，也需要各個注冊師與事務所可以在從業的過程中秉承正確的價值觀，促進市場環境的潔凈。

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