ZH公司企業所得稅稅收籌劃研究

李淼

【摘 要】我國日益完善的市場經濟給企業提供了良好的發展環境。隨著我國上市公司數量的不斷攀升，上市公司的稅收籌劃意識越來越強烈。通過合理的稅收籌劃，可以為公司節約大量稅金，提高公司的經濟效益。文章以ZH公司為例，從稅前限額的扣除、優惠稅收政策的使用、折舊方法的選用和加計扣除項目4個方面對ZH公司的企業所得稅進行籌劃。通過一系列的稅收籌劃，說明合理的稅收籌劃對公司的可持續發展和實現戰略發展目標具有十分重要的作用。

【關鍵詞】環保行業;企業所得稅;稅收籌劃

【中圖分類號】F812.42;F426.82? 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）11-0151-02

1 ZH公司基本情況

ZH公司是我國從事污水處理龍頭企業之一，注冊資本為10 667萬元，于2017年8月成功上市。截至2018年報告期內，ZH公司一共擁有27家子公司。公司于2018年11月獲得了國家高新技術企業證書。ZH公司的業務范圍十分廣泛，涉及污水治理的全過程，從污水產生一直到污水排放環節，ZH公司都有先進的技術支撐。企業致力于“以創新謀發展”，重視對技術的資金投入，截至2018年報告期末，公司共擁有83項專利技術，走在污水處理行業的前端。

2018年，ZH公司的凈資產收益率為6.5%，行業平均凈資產收益率為8.032，高于行業平均水平2個百分點;ZH公司的毛利率為19.9%，同年行業平均水平為12.2%，高于行業平均水平7個百分點;企業營業收入增長率為67.7%，營業收入增長率超過行業平均水平3倍;在行業整體凈利潤增長為負值的情況下，ZH公司的凈利潤增長率達到19.2%，表現十分突出;資產負債率為52.3%，低于行業平均水平，說明企業債務占資產比重小，舉債情況良好。通過以上分析可以看出，ZH公司各方面表現良好，財務指標幾乎都高于行業平均值，處于環保行業的領先地位。

ZH公司為增值稅一般納稅人，且是經國家認定的高新技術企業，享受很多稅收優惠政策，也為公司的稅收提供了較大的籌劃空間。公司主要涉及的稅種是增值稅和企業所得稅。2018年，ZH公司繳納增值稅為14.3萬元、企業所得稅為54.4萬元、個人所得稅為7593.7元、土地使用稅為15.4萬元、房產稅為3.3萬元、教育費附加為8.8萬元。

2 ZH公司企業所得稅稅收籌劃分析

經過測算，2018年ZH公司的職工福利費、工會經費均在14%的限額內全額扣除，說明企業具有一定的稅收籌劃意識。但企業還存在一定的稅收籌劃空間。

ZH公司職工教育經費稅前扣除的限額為169萬元，但公司在稅前扣除項目的計算時，職工教育經費的扣除限額還是按照以前年度2.5%進行扣除，得到可抵扣的限額為52.8萬元，導致少抵扣職工教育經費250 591.6元，所以企業所得稅應納稅所得應調減2.51萬元。由此可見，企業應及時了解稅收政策的變動情況，只有及時掌握最新的稅收政策，才能幫助企業節約稅金，從而減輕稅收負擔。

ZH公司在2018年通過紅十字會捐贈200萬元，用于六安市霍邱縣岔路鎮建設學校教學樓，在查看企業涉稅情況時發現，企業將這200萬元列示在營業外支出中，在稅前進行了全額扣除，但企業稅前可以扣除的限額為18.28萬元。因此，企業應調增企業所得稅應納稅額1.72萬元。

ZH公司目前使用了一體化污水處理設備、污泥脫水機等在專用設備優惠目錄所列示的環境保護專用設備。但企業只向稅務部門申報了“三免三減半”的稅收優惠政策。公司認為若選用10%的投資抵免政策，如果企業的效益較好，應納稅額大，則抵免的基數較大，那么專用設備的投資額在短時間內就可以抵扣完成，自此企業就不能再享受其他稅收優惠政策了。在權衡之后，企業選擇了“三免三減半”優惠政策。雖然“三免三減半”與投資抵免在政策優惠上具有一定的重復性，ZH公司不能同時適用這兩種優惠政策，但是徹底放棄投資抵免優惠政策是有失妥當的。ZH公司可以通過合理的稅收籌劃，同時申報以上兩種優惠政策，以達到節約更多稅賦的目的。

ZH公司在2018年新購進一臺節能環保設備，花費6 523.33萬元（總抵免金額為652.33萬元），2018年企業的利潤總額為6 904.81萬元，假設之后每年企業的利潤總額都在前一年度的基礎上增加5%。若ZH公司向所在地的主管稅務機關同時申報以上兩個優惠政策，可以在更大程度上降低企業的稅收負擔，這是因為前三年使用“三免三減半”的優惠政策是可以免交企業所得稅的。2021年開始，企業所得稅開始減半征收，投資抵免的政策優惠還可以享受兩年，2021年可以全額抵免，也不用繳納企業所得稅;2022年需繳納企業所得稅583.94萬元，可以抵免96.26萬元，實際只需繳納487.68萬元;2023年為第六個年度，投資抵免優惠政策使用期結束正常納稅，應納稅773.62萬元。若只選用“三免三減半”的優惠政策，則企業在2021年的時候就需要減半繳納企業所得稅556.07萬元，若同時利用“三免三減半”和“投資抵免”兩項優惠政策，企業在2021年時專用設備投資額可以抵免應納稅額，從而減少企業當年應納稅額。綜上，若企業只選擇“三免三減半”的優惠政策，則2018—2023年企業需繳納的企業所得稅總額為1 913.63萬元;若采取以上兩種優惠政策，可以為企業節約稅金662.33（1 916.63-1 261.3=662.33）萬元。

ZH公司主營業務具有其特殊性，其所使用的污水處理設備都是高振動、高腐蝕和高損耗的設備，因此設備的工作效率往往在前期比較高，到后期設備的性能會有所下降。而企業采取年限平均法計提折舊，使得設備每年計提等額的折舊，不能真正體現出設備的使用壽命。使用雙倍余額遞減法可以將以后需要扣除的費用提前列支，增加當期的成本費用，從而減少當期的利潤和稅收負擔，以達到遞延納稅的目的。雙倍余額遞減法可以更準確地計算出設備的損耗狀態，相對年限平均法更“公平”。

2018年，ZH公司固定資產增加了2 988.56萬元，預計凈殘值率為5%，企業所得稅率為15%，資本成本率為5%，折舊年限為5年，下面對采用不同的折舊方法進行比較。若采用年限平均法，根據年限平均法的特點，2018—2022年，ZH公司年折舊額為567.83萬元，可抵稅額平均每年為85.17萬元;若采用雙倍余額遞減法，2018年折舊額為1 195.42萬元，可抵稅額為179 31萬元，2019年折舊額為717.26萬元，可抵稅107.59萬元，2020年折舊額為430.35萬元，可抵稅64.44萬元，2021—2022年每年折舊額為306.63萬元，每年可抵稅46萬元。由此可以看出，企業若選擇雙倍余額遞減法計算折舊，前期折舊額較大，會使得企業前期成本費用增加，從而減輕企業當期的稅收負擔。采用雙倍余額遞減法所節約稅金的現值高于年限平均法，相當于為企業借入一筆無息借款，企業可以利用遞延納稅節省下來的資金進行投資，給企業創造更多價值。

ZH公司作為國內環保行業的龍頭企業，要保持持續領先的行業地位，對于污水處理設備性能的要求是十分高的。節能環保企業，工作效率高是企業一直不斷追求的設備品質。因此，ZH公司每年在設備研發上投入大量的資金。2018年，ZH公司研發費用總支出為12 832 773.93元，通過查閱相關資料發現，ZH公司在計算研發費用稅前加計扣除時，還是按照50%的加計扣除比率計算，并沒有按新的政策規定按75%計算。2018年，ZH公司根據新的企業所得稅政策可以按照75%加計扣除研發費用，可以扣除的研發費用為9 624 580.45元，而企業按照舊的所得稅政策只抵扣了6 416 386.70元，所以應該調減企業應納稅所得額3 208 193.75元。運用新的所得稅政策可以使公司2018年減少應納稅額481 229.06（3 208 193.75×15%=481 229.06）元。

3 結語

通過以上分析可以看出，ZH公司是具有一定稅收籌劃意識的，但還存在一定的稅收籌劃空間。首先，在稅收籌劃方面，企業要及時了解最新的稅收政策，例如稅前扣除限額、加計扣除比率、稅收優惠政策的內涵，利用好這些優惠政策，可以在很大程度上減少企業的稅收負擔。其次，在固定資產折舊方面，企業要選擇適當的折舊方法管理企業的固定資產，不僅可以減輕企業的稅收負擔，還能提高企業資金的利用率。再次，企業應合法、合理地避稅，按照《公司所得稅法》規定的扣除限額進行扣除。

參 考 文 獻

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