權責發生制在會計核算中的應用

趙芬

摘 要：事業單位改革的不斷深入，原來適用的收付實現制逐漸暴露出諸多缺陷，由于無法正確反映事業單位在公共服務或公共產品上的成本消耗，不僅影響了事業單位的公信力，而且也不利于事業單位的長期發展。權責發生制作為確認和記錄會計要素的另一標準，在政府及行政事業單位的會計核算中，發揮著促進財政管理改革、防范財政風險以及確保財務信息完整等重要作用。文章首先概述了收付實現制下會計核算存在的缺陷，隨后就會計核算中權責發生制的具體應用展開了簡要分析。

關鍵詞：權責發生制；收付實現制；會計核算；會計信息披露

2017年10月份，財政部印發了《政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表》的通知，該文件進一步推動了權責發生制在事業單位會計核算中的應用。權責發生制與收付實現制雖然都是會計核算的重要依據，但是在社會主義市場經濟體制下，事業單位采用權責發生制，在促進財政管理改革、提高財政管理水平等方面其優勢更加明顯。因此，各基層事業單位必須基于自身實際情況，探究基于權責發生制的會計核算新方法，實現資金的科學管理和統籌配置，為事業單位各項服務工作的開展奠定基礎。

1 收付實現制在會計核算中的應用問題

事業單位非營利性和資金來源國有化的特點，決定了在資金利用過程中，必須實現資金的合理配置，防范資金挪用與浪費，以便于更好地發揮事業單位公共服務職能。但是收付實現制模式下的會計核算，通在財務支出中只反映了現金實際支付的部分，而對于那些本期已經發生，但是尚未用現金支付的債務，則不能在會計核算中加以體現。這就容易給事業單位帶來較大的財務風險，如果事業單位財務人員不能及時發現和改正，很有可能出現資金漏洞，既定的公共服務工作也會因為資金短缺而不能得到順利開展。

2 會計核算中運用權責發生制的價值分析

2.1 有助于促進事業單位財政管理改革

首先，基于權責發生制的會計核算，能夠在事業單位內部逐步建立起一套完善的績效評價制度，進而為行政事業單位公共管理的深化改革奠定扎實的基礎。近年來，公眾的民主監督意識不斷增強，事業單位引進基于權責發生制的會計核算，也能夠更加及時、準確的公開財務信息，既可以滿足公眾的監督需求，又能夠增加資產信息透明度，這對于事業單位提高資金管控力度和防范資金使用風險也有積極幫助。其次，權責發生制還能夠在一定程度上促進財務報告制度的建立與健全。事業單位的高層領導在制定經營決策時，也可以參照財務報告，提高決策的科學性，這對于事業單位深化改革和健康發展也大有裨益。

2.2 有助于提高會計信息的完整性

基于收付實現制的會計核算，所表現出來的負債信息具有不完整的特點，無法為事業單位領導決策提供必要的參照。在使用權責發生制后，雖然在會計核算方法上更加煩瑣，但是從工作結果上來看，不僅能夠更加全面的反映事業單位的資產情況和負債信息，而且還能夠從經濟角度，進行分析和預測，提高了會計信息的參考價值。特別是對于事業單位這類直接提供公共服務的部門，更加完整、更加科學的會計信息，對提升公共服務質量和優化公共資源配置也有直接作用。

2.3 有助于實現資金的合理配置和最優化利用

事業單位雖然不以追求經濟利潤作為發展目標，但是各項公共服務職能的體現，仍然離不開資金的支持。同時，事業單位資金來源國有化，這也就決定了事業單位必須通過會計核算，實現有限資金的最優化利用，真正做到把錢花在刀刃上。而運用權責發生制，會計人員能夠將負債事項條理清晰的一一列出，不僅可以簡化會計核算的工作難度，而且更加方便、直觀的掌握資金的流動方向，了解資金的使用需求，從而從專業角度進行資金的合理分配。

3 權責發生制下會計核算的新方法

3.1 債權債務的核算

在收付實現制模式下，債權債務核算的內容大體可以分為兩種類型，既包括非經營性業務，也涵蓋了一些經營性相關業務。但是眾所周知，事業單位具有非營利性的特點，特別是隨著近年來事業單位改革的不斷深入，這也就決定了在進行債權債務核算時，需要將經營性業務收入和非經營性業務收入獨立開來，分別核算，從而體現出會計核算的嚴謹性和精確性。在權責發生制模式下，事業單位關于債權債務的核算，主要有以下創新：其一，對于應收未收的部分，需要在事業單位已經獲得收款權利后，借記“其他應收款”，貸記“收入類”科目；其二，對于應付未付的部分，借記“費用支出類”科目，貸記“其他應付款”。

3.2 固定資產的核算

現階段事業單位對于固定資產的成本核算，采用的方法是將采購成本直接歸為“當期支出”，其價值通過固定資產和固定基金來反映。在收付實現制模式下，事業單位所用的固定資產，會隨著年限的增加而出現不同程度的損耗，但是這部分損耗不計提折舊，而是直接從事業單位的收入中，按照特定比例提取一部分修購基金。這種固定資產核算方法，存在的一個明顯弊端就是需要事業單位獨自承擔固定資產折舊損失，無形中增加了基層事業單位的財政負擔。在權責發生制下，事業單位則可以參照《小企業會計制度》中關于固定資產的核算方法，一方面可以更加精準的管理固定資產，另一方面也能夠維護事業單位自身利益。

3.3 集中采購的核算

對于政府集中采購業務，經常會由于金額較大而出現跨年支付的情況，這樣就會導致本期采購費用被計入下一年的情況，不利于準確反映當前的收支情況。基于權責發生制的會計核算，則能夠針對集中采購業務，做出適應性的調整，這樣就可以明確采購責任，方便進行集中采購的精確核算。通常情況下，可以將所有屬于本期應付的采購費用，全部列入“本期列支”，即借記支出類科目。同樣的，所有不屬于本期的采購費用，即便是在當年已經支付，也不允許列入“本期列支”，即借記“預付賬款”。

4 優化應用權責發生制的幾點建議

4.1 重點落實權責發生制在資產、收入、費用核算方面的應用

權責發生制與收付實現制兩種不同的記賬基礎在確認資產價值、本期收入及費用中的表現差別較大，因此，重點完善權責發生制在事業單位會計要素核算中的具體制度。如對于未實際收到的應收收入按權責發生制進行確認；取消目前事業單位固定資產核算中設立“固定基金”的做法，學習企業開設“累計折舊”科目，并在資產負債表中對固定資產原值、累計折舊及凈值同時進行反映。

4.2 繼續完善會計信息披露制度

權責發生制下的會計核算，雖然能夠進一步提升資金配置的合理性，但是隨著近年來事業單位改革的不斷深入，對會計信息的精確性和及時性提出了更加嚴格的要求。為了適應這一情況的變化，要求事業單位要加強重視，投入人力、物力，繼續做好會計信息披露制度的完善工作。例如，為了防范未收到的實際款項被高估的情況，可以在會計報表中以備注的形式，增加對收付實現制確認的收入情況的披露。除此之外，還要投入專項力量，重點做好符合事業單位特殊情況的會計報告體系，這樣在今后的會計核算工作中，也可以為財會人員提供必要的參考。

5 結論

會計制度的轉換，是事業單位改革進程中的必然趨勢。權責發生制相比于收付實現制，在提高財務信息完整性、體現負債狀況全面性等方面體現出了突出優勢。事業單位的會計核算中，也要嘗試運用權責發生制，這樣才能在不斷優化會計工作質量的基礎上，更好地推動行政事業單位的健康發展。

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