新收入準則對施工企業會計核算與財務管理的影響

林立群

摘 要：在新收入準則下，建造合同將采用五步法來確認和計量收入，采用統一標準確認、計量、列報，不再區分業務類型。新收入準則的施行，將更加科學合理地反映建造合同的收入確認過程，也不可避免地影響著施工企業建造合同會計核算和財務管理。文章就新收入準則下建造合同收入確認原則，新收入準則對施工企業會計核算與財務管理的影響，新收入準則下施工企業建造合同相關科目的應用，新收入準則下施工企業財務管理的完善措施進行論述。

關鍵詞：新收入準則；建造合同；會計核算；財務管理

隨著營改增的逐步完成，為了更好地與國際財務報告準則第15號接軌，切實解決我國現行準則實施中存在的問題，財政部于2017年7月5日，修訂發布了《企業會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號），這一改革正是適應了稅收改革的需要。收入是反映公司業績和財務狀況的關鍵，我們應當盡早規劃，全面了解與掌握新收入準則在施工企業建造合同中的應用，評估企業受影響的程度，著手準備實施新的收入準則，以便滿足利益相關者和監管方的期望和要求。

1 新收入準則下建造合同收入確認原則

新收入準則采用資產負債觀，以合同代替交易，以控制權轉移為收入確認標準。建造合同將采用統一的收入標準確認、計量、列報，不再包含在除外項目中。建造合同的收入確認步驟為：識別合同、識別企業要履約的義務、確認交易價格、分攤交易價格、收入確認時點或期間。

建造合同是指施工企業為建造某項資產或相關的數項資產簽訂的合同。與其他工業產品不同的是：建筑產品通常投資額比較大，建設周期長，整體難分等特點。建造合同是以合同形式，事先來規定或約束各方的權利義務。建造合同在完工前，一般為不可取消的合同，其控制權通常屬于客戶。因此，建造合同的會計核算與財務管理和一般的企業有所不同，具有一定的特殊性，施工企業要對自身企業狀況和建設項目進行嚴格分析，選擇合理的會計核算和財務管理方式。

2 新收入準則對施工企業會計核算和財務管理的影響

2.1 新收入準則統一收入確認模式，提高財務指標的可比性

隨著經濟業務的日趨復雜，收入準則和建造合同準則的邊界在實務中越來越難于判斷。新收入準則打破了勞務和商品的界限，適用范圍除外項目不再包含建造合同，為不同行業、不同交易方式下財務指標的可比性提供了保障，為報告使用者提供更準確的決策依據。

2.2 建造合同以控制權轉移為判斷標準，避免人為調節利潤

現行收入準則和建造合同準則規定建造合同收入確認采取完工百分比法，而銷售商品收入主要以風險和報酬轉移作為確認標準。完工百分比法完工進度的確認通常來自財務人員的職業判斷，容易操縱利潤。新收入準則以合同為基礎，以合同代替交易，以控制權轉移為判斷標準，按照履約進度確認收入，風險和報酬轉移作為反映控制權是否轉移的一項指標繼續存在。有利于杜絕企業在類似的經濟業務而采取不一樣的收入確認方法、不同的收入確認時點等問題，更有效地避免人為調節建造合同的完工進度，操縱利潤的情況，從而提高會計信息的質量。

2.3 新收入準則要求財務管理人員有更高的職業判斷水平

合同資產、合同負債作為收入準則首次提出的新概念，企業應根據合同履約義務以及客戶付款之間的關系，在資產負債表日以合同資產或合同負債予以列報，并要求披露收入確認、合同及合同成本等相關資產。以合同作為收入確認的依據，體現了對契約精神的重視，有利于企業規范合同管理，促進企業業務管理和財務管理的結合，從而提高企業的管理水平。收入確認模式的改變，將影響企業利潤、現金流等相關財務指標，為企業財務決策提供更可靠的財務信息。

3 新收入準則下施工企業建造合同相關科目的應用

3.1 合同資產

在建造合同的履約過程中，當客戶可以控制在建商品，施工企業有權向客戶收取對價的權利，且該權利取決于時間流逝之外的其他因素時，施工企業應根據履約進度，以預計有權收取的金額，確認該段時間收入。合同資產不具有無條件收款權，因為除時間流逝外，還需履行合同中的其他履約義務，承擔信用風險，履約風險等。

3.2 合同資產減值準備科目

本科目核算建造合同資產發生的減值準備。建造合同資產發生減值時，貸記本科目，已計提的減值準備轉回時，借記本科目。

3.3 合同負債

合同負債核算施工企業向客戶承諾履行建造合同義務之前，已經收取或應向客戶收取的對價。

3.4 合同履約成本

合同履約成本核算企業為履行建造合同發生的與該合同直接相關的成本，增加了未來履行義務的資源，且該成本預計能收回的，當確認為一項資產的成本。成本發生時應通過“工程施工”科目進行核算，工程結算時轉入“主營業務成本”等科目。期末借方余額反映企業尚未結轉的合同履約成本。

3.5 合同履約成本減值準備科目

合同履約成本減值準備科目核算與合同履約成本有關資產的減值準備，可以按照合同進行明細核算。

3.6 合同結算

建造合同工期長，投資額大，為了使施工企業在履約過程中耗用的資金及時得到補償，需要定期對建造合同進度款進行結算，待建造合同竣工后再進行驗收結算。資產負債日合同結算余額在借方的，在資產負債表中“合同資產”、“其他非流動資產”項目列報；在貸方的，在資產負債表中 “合同負債”或“其他非流動負債”項目列報。

4 新收入準則下施工企業財務管理的完善措施

4.1 提高財務人員的綜合素質

隨著經濟業務的日趨復雜，企業會計準則的不斷完善，企業對財務管理工作的要求也越來越高。企業財務人員必須有終身學習意識，不斷提高專業素養和職業素質，提高職業判斷能力，才能滿足社會經濟和企業發展的需要。財務人員的綜合素質在一定程度上決定了企業的發展進度，所以提高財會人員的綜合素質，是需要我們關注的主要問題。

4.2 完善企業合同管理制度

新收入準則以合同為收入確認的基礎，以合同代替交易，會計與“合同”法共舞，在新收入準則判斷收入確認時間和金額中起著至關重要的作用。企業應不斷完善企業合同管理制度，做到事前防范，事中控制，事后妥善補救，避免不必要的損失，從而實現企業效益最大化。

4.3 健全企業財務管理制度，加強企業的內控管理

財務管理貫穿著企業生產經營的各個方面，是企業管理的核心。在瞬息萬變的經濟形勢下，施工企業應順應時代潮流，健全企業財務管理制度，加強企業的內控制度，為公司財務運作提供可靠的制度保障，促使公司管理人員主動思維，自動運作，是企業生存和發展的關健。

5 結論

新收入準則的施行，將對施工企業建造合同的會計核算，企業投資、籌資、稅收規劃、決策等企業管理產生重大影響。企業應重新審視新準則的收入確認和計量原則，評估新收入準則的影響并開展實施工作，從而提高企業財務報告信息質量，為企業決策提供更好的保障，實現企業效益最大化。

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