營改增后公立醫(yī)院涉稅范圍與稅收管理探討

阮楨

摘要：在我國的稅收制度改革上，營改增是一次重要的調整，對于市場的良性運行和經濟的穩(wěn)步發(fā)展都起到了重要的作用。而醫(yī)療行業(yè)是受此次調整影響比較廣泛的行業(yè)之一，本文主要探討醫(yī)療行業(yè)在營改增調整之后如何應對，以保證醫(yī)療行業(yè)的進一步發(fā)展，提出相應的對策促使行業(yè)更上一層樓。

關鍵詞：營改增;醫(yī)院管理;對策

中圖分類號：F810.42

文獻識別碼：A

文章編號：1001-828X（2019）010-0256-01

一、營改增后公立醫(yī)院的涉稅范圍變化

1.免征稅的范圍變化

公立醫(yī)院有一個顯著特征就是具有非營利性，它面向社會為需要的人群解決醫(yī)療問題，減輕公眾的醫(yī)療負擔。在稅收沒有改制之前，國家針對醫(yī)院的醫(yī)療收入免收營業(yè)稅，營改增之后，繼續(xù)實行相關醫(yī)療優(yōu)惠政策，針對公立醫(yī)院免征增值稅。但是公立醫(yī)院的收入除了非盈利性質的收入之外，還包含科普收入、停車場外租收入等盈利性質的收入，針對這些盈利性收入，醫(yī)院應當緊密結合國家頒發(fā)的相關稅收征稅政策，計算出應繳稅額。

2.其他相關稅種的計算

除了醫(yī)院的盈利性收入需要繳稅，還有不同稅種的計算也發(fā)生了變化。城市建設維護稅、教育附加費以及地方教育附加費等相關稅費，之前是根據(jù)營業(yè)稅按照相應比例計算出繳納數(shù)額。而營改增之后分別占增值稅的百分比為7%、3%、2%來計算。營業(yè)稅在很多人的眼中屬于稅上稅，增值稅則不同，醫(yī)院只需要針對增值額進行納稅即可，存在稅收抵減的效應，減輕了納稅人的負擔。

二、如何有效實行公立醫(yī)院營改增后的稅收管理

1.銷售環(huán)節(jié)如何進行稅收選擇

“營改增”的核心在于流轉稅的變革，依據(jù)當前中國稅收的相關政策，納稅群體主要分成一般性納稅群體與小規(guī)模型納稅群體。對于兩種群體的界定，主要依據(jù)當年增值稅應納稅額是否超過了500萬，超過的群體即為一般性納稅群體，反之則為小規(guī)模納稅群體。具體實行應納稅額的計算，一般實行兩種方法，即一般計稅法與簡易計稅法。一下重點介紹一般性納稅群體。

“營改增”稅制改革的不斷深入，一般納稅人的應納稅額，應當依據(jù)所在單位的實際營業(yè)收入以及其他相關情況，選擇適合的計稅方法，但是值得注意的是，選擇此種計稅方法之后三年內無法更改。在對應納稅額進行計算的時候，一般計稅法將銷項稅額與進項稅額進行抵扣來計算，計稅的比例分別占6%、11%和17%，而簡易計稅法的計稅比例則為3%與5%。實際進行計算的過程中，由于公立醫(yī)院具有非營利性，會依據(jù)當前中國頒布的《增值稅暫行條例實施細則》中的相關政策，并依據(jù)當年醫(yī)院的具體營業(yè)情況，由醫(yī)院選擇適合的計稅方法。

但是要注意的是，當某公立醫(yī)院選擇某種計稅方法的適合，就應當根據(jù)此計稅方法制定不同的銷售價格以及銷售模式，也只有具體問題具體分析，才能夠最大程度的享受公立醫(yī)院應當享受的國家稅收優(yōu)惠政策，為公立醫(yī)院的從業(yè)人員減免稅收，減少負擔，從而更好的為社會服務。

2.購入環(huán)節(jié)如何進行稅收管理

和營業(yè)稅不同的是，增值稅屬于價外稅，僅僅對于某個產品或者某項服務的增值部分進行征稅，既可以很大程度上減少重復納稅，也可以在稅收中保持資金的流入流出緊密相連。因此醫(yī)院的采購部門除了要考慮到資金流出可能帶來的影響之外，還應該綜合考慮資金的來源渠道、銷售環(huán)節(jié)的稅收政策、醫(yī)院收入的性質以及進項稅抵扣的稅收金額等因素。多方面的綜合考慮可以促進整個購入環(huán)節(jié)盡可能的流入資金，減少流出資金。因此醫(yī)院的各個部門需要緊密聯(lián)系，相互配合，提供各種有效信息，實時進行溝通。尤其是醫(yī)院的購入部門在產品的采購上，要根據(jù)醫(yī)院之前制定的稅收優(yōu)惠計劃來選擇，同時考慮到醫(yī)院的業(yè)務性質、產品或者服務的價格、發(fā)票的類型、發(fā)票的稅率等來判斷出有利于醫(yī)院發(fā)展的方案，保證醫(yī)院在資金流出中能夠降到最低。

三、公立醫(yī)院營改增后實行稅收管理的策略

“營改增”是一次重要的稅制改革，公立醫(yī)院在內的各個單位都應當積極響應國家政策，對于涉稅范圍的變化要大力研究，緊跟國家稅制改革的步伐，制定出適合自身發(fā)展的稅收方案，防止違反國家稅法規(guī)定或者醫(yī)院的操作失誤給相關人員帶來的損失，下面提出幾點相應的應對舉措。

1.不斷加深對于稅法的學習和研究

“營改增”不斷推進，已經在全國各個行業(yè)深入開展和實施，全國各個地方和企事業(yè)單位都在緊鑼密鼓的調整計劃和方案，以適應此次調整。而公立醫(yī)院更應率先響應國家政策，積極主動的學習新頒布的相關法律法規(guī)，了解第一手的信息，同時主要領導和負責人應當將國家稅收政策第一時間在醫(yī)院為人員進行宣傳和講解。醫(yī)院可以抽出固定的時間，召集醫(yī)院領導、財會人員、科室負責人等解讀稅改政策，并率先針對這些人進行政策培訓。再通過層層傳達的方式，率先掌握相關信息和政策的這些群體，將已經掌握到的信息盡快的傳遞給醫(yī)院長期奮斗在第一線的醫(yī)護者，將“營改增”可能帶來的改變傳遞給每一位醫(yī)護人員。

2.依據(jù)不同的行業(yè)制定適合的納稅方案

各個單位和行業(yè)依據(jù)當前的稅收政策的變革，需要制定出適合自身的納稅方案。納稅方案的制定不是隨隨便便，是需要依據(jù)各種論證來選擇和實行。在實際的制定中，要綜合考察多種因素。比如不同稅種的稅率有所差異，在操作中要注意不同增值稅稅率的轉換，這個環(huán)節(jié)的完善與否與公立醫(yī)院的醫(yī)護人員繳稅多少直接相關。不同的業(yè)務類型，繳稅稅率也各有不同，醫(yī)院應綜合考慮，最終實現(xiàn)最大化的利益。在實際的方案制定中，一定要考慮清楚納稅人的身份，要對大的環(huán)境進行評估，還需要針對醫(yī)院的性質、發(fā)展現(xiàn)狀來對納稅人的身份進行判斷，所有的一切考察都需要在遵循國家相關法律的前提之下。

3.對發(fā)票加強管理，規(guī)避涉稅風險

營改增之后，醫(yī)院要對購入環(huán)節(jié)的發(fā)票以及銷售環(huán)節(jié)的發(fā)票同時進行管理，這就需要強化醫(yī)院的財務管理，保證財務的科學化、制度化、規(guī)范化。各醫(yī)院都應當加強財務方面的管理工作，進行嚴格的籌劃。此外，公立醫(yī)院所有從業(yè)人員都應對國家的稅收政策深刻理解，盡可能的規(guī)避風險，防止在納稅過程中存在的違法行為的發(fā)生。醫(yī)院對于應稅和非應稅項目要嚴格劃分，經常性的和國家稅務部門保持聯(lián)系，第一時間掌握變化和信息。

參考文獻：

[1]劉曉輝.“營改增”對醫(yī)院經濟運行的影響分析及管理對策[J].中國衛(wèi)生經濟，2016（11）：11-13.

[2]陳潔.“營改增”對公立醫(yī)院稅負的影響及對策[J].衛(wèi)生經濟研究，2017（1）：67-69.