事業單位內部控制的問題與對策

任海濤

摘要：隨著國家事業單位內部控制標準的實施，優化和完善行政事業單位的公共服務職能顯得尤為必要，也成為保障公共利益的重要手段。本文從行政事業單位的特點出發，分析了我國行政事業單位內部控制中存在的問題，并針對這些問題提出了完善我國行政事業單位內部控制的有效措施，旨在進一步提高我國行政事業單位的內部控制質量。

關鍵詞：事業單位;內部控制;存在問題;對策

中圖分類號：F810.6

文獻識別碼：A

文章編號：1001-828X（2019）010-0042-02

一、中國事業單位機構內部控制的特點

事業單位是一個在我國獨一無二的非營利性社會組織，是在計劃經濟管理體制下形成的，不以盈利為目的，具有社會公益性和服務性的單位。事業單位的資產屬于國有公共資產，其所提供的服務具有社會公益性質，事業單位的工作價值不以貨幣的形式變現，因此其最大的特點就是非營利性。事業單位的特點決定了其內部控制與企業相比，主要特征有表現為以下幾個方面：

（一）具有更大范圍的內部控制系統

事業單位的服務管理機構所涉及的范圍更加廣泛，其所提供的商業活動也更具有多樣性。如收入支出、資產管理和購買商品等，也有如執法和控制行政事業單位對具有特殊性質的經營活動擁有獨家經營權，進而產生的特有的經濟活動。因此，相對來說事業單位內部控制制度的范圍大于企業的內部控制制度。

（二）會計計算審核制度更加復雜

事業單位依照其不同的社會公共服務職能，所采取的運營方式也不同，既有企業運行模式，也有政府運營模式，其所應用的會計準則是事業單位會計準則，與企業公司會計的準則相比，事業單位的會計制度會計計算審核制度通常更加復雜。

（三）內部控制重點繁多

企業是以盈利為目的運營的單位，其內部控制的主要目的也是為了實現企業經濟效益目標。事業單位則不同，其內部控制的目的是更好的提供社會公共服務，實現更好的社會效益目標，具有較強的公益性和服務性。

二、當前事業單位內部控制中存在的問題

（一）控制活動不全面，實施效果不理想

1.不相容職務分離制度控制不嚴格。目前我國事業單位對于不相容職務分離控制制度的控制執行程度不大，尤其是涉及到金融業務方面，對控制制度的實施不夠重視，導致員工有機會做出非法牟利事情的機會。在控制措施的實施中，關鍵崗位的填補必須要充足到位，才能避免負責內部控制的崗位職責出現徇私舞弊的情況。

2.收入和費用管理不明確。首先，管理收支賬單并不好，賬單的收取、使用和報銷都沒有得到妥善執行。其次，對于賬單的使用情況沒有定期或不定期的核查制度，并且存在監管之外的活動開銷，出現一些如建立小金庫等不法情況，更有甚者些會使用諸如虛構的商業開支和白條等方式來進行資金轉移。

3.預算管理不合理。當前事業單位的預算管理系統建設還不夠完善，這會導致浪費情況十分嚴重。主要表現是預算編制超出實際情況，最終導致前一年的不適當支出在今年繼續增加。

（二）內部控制環境不完善

1.組織缺點：我國事業單位內部控制主要依靠黨組織的領導，以實現事業單位的內部控制，通過形成內部結構、紀律檢查和內部審計的主要形式，以及下屬機構的外部監督和外部控制。與公司企業相比，事業單位內部控制決策過程需要得到批準。在事業單位中，監督機構與執行機構屬于平行機構，監督機構的監督作用發揮受到限制。

2.缺乏風險意識：事業單位的特點決定了其不會發生生產和經營風險，因此，它很容易使一些人失去風險意識，忽略那些事業單位在提供服務的過程中會遇到的各種風險，導致人們不再意識到遵守制度和規則的重要性。

（三）信息溝通的障礙

1.內部信息交流不透明。上層和下層的信息傳遞普遍缺乏及時性，部門之間信息交流不充分，內部信息不順暢。事業單位內部的各個業務部門往往具有較強的獨立性，各職能部門各司其職，在信息交流與共享方面就不夠順暢。例如，事業單位的部門預算相關工作由財務部門制定及執行，業務部門的參與度十分低，就容易導致預算編制不合理，影響具體工作。

2.信息處理效果不佳。由于內部信息交流受到阻礙，事業單位在處理大量信息的過程中會受到一定程度的阻礙，使決策層無法及時做出正確的決策，導致決策失誤。信息交流的不及時性也會使單位員工內控工作的參與度和有效性受到限制。

（四）資產管理存在問題

資產管理不存在的情況主要表現在以下幾點：1.沒有統一的資產管理和控制政策;2.監管和使用責任不明確;3.資產定期清查盤點制度的不完整。由于行政機構沒有會計核算要求，導致一些工作人員會盲目購買物品，或重復購買資產，這些都會導致高辦公成本和低實際工作效率。

三、完善事業單位內部控制的對策和建議

（一）建立健全的風險評估機制

建立健全的風險評估機制，是提高風險評估有效性，加強內部風險控制的重要途徑。事業單位完善的風險評估機制能夠幫助其實施有效的內部控制管理，存進內部控制的穩定。管理者可以改進風險評估機制，并根據SWOT分析方法從單位的風險分析中學習，應在內部控制過程中不定期使用SWOT分析進行評估。此外，應該指出的是，事業單位受政策影響較大，其外部環境變化程度較大，所帶來的風險相應增加。因此，建立健全的風險評估機制十分必要。

（二）改善內部控制環境

1.完善內部控制體系，適當調整崗位。事業單位內部控制體系的建立，一方面需要充分結合我國特有的國情，不斷的吸收借鑒國內外成功經驗，制定出適合我國國情的內部控制體系;另一方面，還需要加強相關法律法規建設，為內部控制工作創造良好的客觀條件，保證了內部控制活動是合規守法。

2.加強管理者對內部控制的重視。管理員在單位的內部控制中發揮關鍵作用，并影響相關經濟活動的進行。只有管理者充分認識到在單位實施內部控制的重要性，才能夠真正強化內控管理，確保其有效性。管理員是單位內部控制的發起者，這就要求管理者與各個部門的員工能夠充分了解，并做到及時溝通，聽取他們的相關建議并加強內部控制工作，對事業單位的內部控制制度進行及時完善。

3.提高財務人員的素質。財務人員是單位內部控制的重要組成部分，具有審查和監督資金的預算和使用的職權，需要監督項目接受和支付的進度，及時發現資金使用過過程中存在的問題和隱患，并及時向上級進行信息反饋，使其快速做出決策。因此，財務人員的素質對內部控制制度效果具有重要的影響作用。我們應該加強財務人員不斷學習新知識的理念，熟悉有關財經法規與會計制度。同時提高財務人員和必要的業務技能的道德文化水平，培養財務人員努力工作的作風，要讓他們對財務工作有決心。還應加強財務人員的監督工作，以便他們了解單位的工作計劃、關鍵問題，以便隨時向單位提供有效的數據和財務信息。除了所需的基本和技術技能外，財務人員還需要及時更新業務相關政策信息，能夠了解最新的指導方針。

（三）制定適當的控制措施

加強內部控制力度，加快完善相關法律法規建設，根據單位的實際情況，制定符合現代管理制度要求的控制措施，解決實際管理問題。行政機關應建立自我檢查制度，并應包括在COSO報告的相關內容中，規定每個項目的方式。在內部控制問題中，有必要澄清審批人的權限和相應的職責，并實施工作跟蹤系統。

（四）加強對內部控制的監督

加強對內部控制的監督力度，是確保內部控制工作有效性的重要前提。完善的內部控制監督機制能夠幫助管理者及時發現內控工作中存在的問題和隱患，并及時制定有效的措施防止風險的發生。而強化內部控制監督力度，需要內部審計和外部審計共同作用。內部審計主要是為了強化內部控制，是一種對內部控制工作的再控制形式。外部審計主要是政府審計，接受財政、稅務、保險等監管部門的監督檢查，形成嚴格的監督體系。內部審計和外部審計相結合，制定內部審計部門的監督作用，主管部門和社會中介的監督，可以更好地保證內部控制評估在監督工作中發揮重要作用。

（五）加強信息溝通

管理機構應建立健全的信息和通信系統，保證單位內部各部門之間和單位與外部保持信息通暢，從而促進內部控制工作的有效運行。建立有效的信息和和通信系統，需要能夠實現兩方面的有效性。其一，實現有效的內部信息交流，建立單位內部信息交流平臺，將各部門相關工作信息公開，使各部門能夠獲取所需要的內部信息;其二，實現有效的上下級單位溝通，保證良好的外部環境。例如，加強事業單位與財政部門、審計部門以及稅務部門的溝通，編制單位內控工作報告，實現與上級部門的有效溝通。參考文獻：

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