個稅改革后的計算方法及籌劃方案

羅 干

中合肥市第二人民醫院，安徽合肥 230001

1 新個人所得稅的計算方法

1.1 正常工資、薪金所得

正常工資、薪金所得，是個人取得與任職有關的全部現金或者非現金所得（包括非現金支付的工會福利、職工住房的租金、伙食費等等）。工資薪金納稅通用公式為：應納稅所得額=月應發工資－免征額－專項扣除－專項附加扣除－依法確定的其他扣除。

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數（如表1所示）。

舉例：不考慮抵扣項目，某員工月應發工資為5000元，根據舊稅率表，當月應納稅（5000－3500）×3%=45元。根據新稅率表，該員工當月無須納稅，降幅100%。

某員工當月應發工資20 000元，根據舊稅率表，應納稅（20 000－3500）×25%－1005=3120元。根據新稅率表，應納稅（20 000－5000）×20%－1410=1590元，減稅1530元，降幅49.04%。

某員工當月應發工資50 000元，根據舊稅率表，應納稅（50 000－3500）×30%－2755=11 195元。根據新稅率表，應納稅（50 000－5000）×30%－4410=9090元，減稅2105元，降幅18.80%。由此可見，新稅率的實施大大減輕了工薪階層的納稅負擔，相比較而言，更多地惠及了中低收入工薪階層。

表1 個人所得稅稅率新舊對比表

1.2 年終一次性獎金納稅

2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，須并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅，2022年以前的年終一次性獎金納稅可以按照年終獎除以12個月得到的數額，按照稅率表單獨計算納稅。舉例：某員工2018年12月取得年終獎3萬元，當月工資扣除“三險一金”后為4500元，那么該員工當月工資應納稅額為零，工資4500元與免征額的差額500元，可以從全年一次性獎金中扣除，（30 000－500）÷12=2458.3元，按照新的稅率表查找的適用稅率為3%，速算扣除數為0，即年終獎應納稅額為（30 000－500）×3%－0=885元。

若該員工12月工資扣除“三險一金”大于5000元，在計算年底應繳納個稅時，應將工資薪金部分個稅及年終獎部分個稅合計申報。例如，員工12月工資扣除“三險一金”為6000元，年終獎30 000元，那么12月份應繳納個稅為（6000－5000）×3%+30 000×3%=930元。

1.3 六項專項附加扣除

新個稅在扣除免征額和“三險一金”等專項扣除外，還增加了六項附加扣除項目。分別是子女教育（1000元/月）、繼續教育（學歷400元/月，非學歷300元/月）、大病醫療（自費超1.5萬元部分，限額6萬元）、住房貸款利息（1000元/月）、住房租金（800～1200元不等）、贍養老人（2000元/月）支出（2019年1月1日起正式施行）。

對于大多數人來說，在不發生大病醫療情況下，同時可以享受的專項附加扣除有四項：子女教育、繼續教育、住房貸款利息或者住房租金和贍養老人，這就意味著，家庭中有兩位工薪階層的情況下，每人每月約可以再扣除2400元左右。專項附加扣除是此次個稅改革的最大亮點，其中有5項采取了定額標準扣除的方式，既能讓納稅人享受減稅福利，又便于后期納稅操作，充分考慮了不同階層納稅人的實際情況，讓賦稅更加公平[1]。

2 個稅籌劃方案

2.1 合理分配好工資及年終獎金額

合理做好年終獎與工資薪金間的分配，避開年終獎臨界點，寧可少千元不要超一元，可以做到有效的避稅。例如年終獎36 000元，那么要繳納1080元個稅，假如多發一元年終獎36 001元，則需要繳納3390.1元個稅，年終獎多了一元，個稅需多繳納2310.1元。因此，合理分配好工資薪金及年終獎金額，可以做到合理避稅的目的。例如，某員工2018年12月份工資5000元，年終獎37 000，應繳納個稅為37 000×10%－210=3490元?；I劃分析如下：應盡可能地降低年終獎納稅稅率，考慮將部分年終獎轉為月工資發放。該員工12月工資薪金5000元，無須繳納個稅，年終獎37 000元，稅率為10%，通過降低年終獎發放金額，增加工資薪金發放金額，降低年終獎稅率的手段，調整1000元年終獎至工資薪金，則12月份工資為6000元，年終獎36 000元，則應納稅額為1000×3%＋36 000×3%=1110元，節稅2380元[2]。

2.2 平均發放每月工資

適用于基本工資低，補助、提成高的企業。通過平均發放每月工資，后期多退少補的方式代扣代繳個人所得稅。例如：張某2019年全年共發放工資薪金12萬元，但是每個月差距較大，分別是：5000元，3000元，3000元，5000元，15 000元，15 000元，20 000元，20 000元，10 000元，8000元，8000元，8000元。根據新稅法，張某2019年全年需納稅[（15 000－5000）×10%－210]×2＋[（20 000－5000）×20%－1410]×2＋[（10 000－5000）×10%－210]＋[（8000－5000）×3%]×3=5320元。企業可以根據張某2019年的全年工資薪金12萬元，權衡考量2020年平均月工資，例如，企業決定2020年月薪10 000元，那么2020年張某需繳納個稅[（10 000－5000）×10%－210]×12=3480元，節稅1840元。

2.3 最大限度利用公積金、社保等稅前扣除項目

符合國家規定標準內的社會保障繳費、住房公積金、公益捐贈等，都屬于個人所得稅稅前可抵扣項目，企業可以與員工簽訂協議，充分利用稅收政策，在保證月應發工資固定的情況下，以工資基數上限計算應繳納社保、公積金等個稅稅前可抵扣項目，給予員工更高的福利政策，減少應納稅所得額，合理規避個人所得稅的納稅額。另外，根據個人所得稅法，個人開展的公益性捐贈在申報應納稅所得額的30%以內的部分，可以稅前扣除。繳納個人所得稅是每個工薪階層的義務，而個人進行的公益性捐贈，既能抵扣當月工資應納稅申報額，又能幫助有困難的群眾渡過難關，同時也實現了個人自我價值的升華，對于熱心公益事業的人來說，是可取的一項避稅策略。

3 新個稅的改革的影響

本次個稅法修正，再次提高個人所得稅免征額，由原來的3500元提高至每月5000元，繼續優化調整稅率結構，擴大較低檔稅率級距等一系列措施，大幅度減輕納稅人的負擔，使個稅稅負水平更趨合理，更具公平[3]。此外，首次增加子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除，減輕相關家庭的支出壓力，使個稅更加人性化。

3.1 個稅改革提高納稅人納稅意識

本次個稅改革關系到全中國約2億工薪階層個人的錢包。通過政府的廣泛宣傳，以及個人所得稅APP的開發和使用，全體納稅人除了可以學習個稅的計算、申報、專項扣除等政策，并對依法納稅、誠信納稅有了更進一步的認識，納稅意識得到很好的提高。

3.2 個稅改革督促稅務機關工作創新

新個稅改革，尤其是六項附加扣除政策的實施，迫使稅務機關認真研究創新實施方案、規劃及策略，以推動稅收征管現代化和信息化，確保個人所得稅改革按時推進，從而實現納稅理念現代化、征管技術的現代化、征管機制現代化和稅務人的現代化。

3.3 個稅改革刺激國內消費水平

降低稅率會直接導致國家稅收收入的減少，但是，低稅率可以促進中小經濟繁榮，新個稅法則給中產階級帶來福利，中產階級的擴張對于全社會消費水平的提高有著積極作用。同時，專項附加扣除會減輕家庭的支出負擔壓力，有利于提升居民可支配收入，改善收入分配狀況，促進消費增長。