企業內部審計與ISO9000等體系內部審核的比較與結合應用探索

茍麥平

摘 要：建立內部審計的機構往往也運行有ISO9000等管理體系，內部審計機構需要定期在企業內部實施全面或專項審計，ISO9000等管理體系也要求通過認證的企業定期在企業內部實施體系內部審核（以下簡稱“體系內審”），本文主要通過對比兩者的異同點，探索其一定程度上的結合應用。

關鍵詞：內部審計；體系內審；異同點；結合應用

隨著經濟的發展，企業經營風險日益復雜和多樣化，越來越多的企業主動或非主動地設立了內部審計機構和建立了內部審計制度，由企業內部審計人員在企業內部實施定期或非定期的內部審計工作。而這些企業特別是實體企業基本都運行有ISO9000等管理體系（例ISO9001質量管理體系、ISO14001環境管理體系等），并且隨著企業規模的擴大以及業務發展等的需要企業運行的管理體系越來越多，管理范圍幾乎涉及企業業務的方方面面，各管理體系均要求企業需要定期組織實施公司范圍內的體系內審。一個是內部審計，一個是體系內審，這兩者之間究竟有什么異同點？企業能不能結合應用？筆者結合多年體系管理工作經驗及近期對內部審計的深入學習，對此問題進行了思考和進行了如下的歸納總結，以期能夠拋磚引玉，引起企業管理人員及相關學者們進一步關注和探討。

一、公司內部審計與體系內審的比較

（1）主要相同點

1.兩者都是對企業內部業務的審查工作，都要依據國家相關法律法規及企業現有的各項規章制度。

2.兩者都注重證據的收集、采用抽樣審查方法，并以期通過一定的審查方法掌握事實真相，并在事實真相的基礎上做出職業判斷。

3.兩者實施審查的流程基本一致，都是編制計劃、實施過程審查（過程審查中都注重審查記錄的編寫）、報告結果、必要的后續整改跟進。

4.兩者都要求實施審查的人員要有客觀性、公正性和獨立性，審計人員和內審人員都不能對所審查的業務有直接的利益關系、內審人員不能審查本崗位或本部門的業務。

5.兩者都有一定的局限性，審計人員和體系內審人員身處企業之中，復雜的人際關系、與企業利益的一致性等都會一定程度上限制內部審計和體系內審工作的深入開展。

（2）主要不同點

1.內部審計側重于對企業內部經濟有關業務的審查，例如銷售與回款、采購與付款、生產與費用、籌資與投資、貨幣資金等；管理體系內審側重于體系類別相關業務的審查，例質量管理體系側重于企業內部所有與“質量”相關業務的審查、環境管理體系側重于企業內部所有與“環境”相關業務的審查。兩者審查業務有交叉，也有不同。

2.兩者的目的有區別：內部審計旨在防范企業經濟風險，而體系內部審核的目的在于監督相應管理體系在企業內部運行的有效性并發現改進機會、持續改進。

二、內部審計和體系內審的結合應用探索

（1）基于內部審計和體系內審工作都是都是對企業內部業務的審查，兩者相關人員可以就審查期間的抽樣方式、詢問技巧、審查方法進行交流學習。

（2）企業內部審計人員更擅長財會專業知識，而體系內審人員更熟悉公司的各項業務流程，在體系內審中如涉及財會管理方面的內容，體系內審人員可咨詢審計人員；審計過程中也可調用體系內審人員協助進行企業內部業務流程的審查。據筆者了解，目前已有一些企業審計部門的審計人員不是清一色的財會背景，而是其它專業背景或比較熟悉企業業務流程的人員，或是據專項審計的情況充分利用企業資源、調用企業體系內審員等協助審查，這一點值得借鑒。

（3）審計工作底稿和體系內審檢查表分別是審計和體系內審過程中編制的過程記錄表格，用來及時、客觀記錄審計和內審過程情況，兩者編制機構不同，編制格式內容多不相同，也可互相借鑒，取長補短。

（4）企業內部審計和體系內部審核工作成果可信息共享。例如審計人員于剛剛審查了企業存貨管理，那么企業體系內審員就近期避免再去重復審查企業的存貨管理業務或就審計人員審查中發現的存貨管理問題再次進行重點審查。

（5）體系內審按體系國標要求非常重視內審不符合項（即審核出來的不符合國標要求的問題項）整改的閉環管理，而不少企業不重視內部審計問題的后續整改跟進工作。近幾年政府、事業單位提出審計事后的“回頭看”就意在總結審計工作經驗，并強調審計發現問題的后續整改落實。所以企業內部審計工作也應向企業體系內審工作看齊，進一步加強審查閉環管理。

關于內部審計和體系內審的結合應用其實也是審計署積極提倡的，《審計署關于內部審計工作的規定》（2018年3月修訂版）第二十條規定：內部審計機構應當加強與內部紀檢監察、巡視巡察、組織人事等其它內部監督力量的協作配合建立信息共享、結果共用、重要事項共同實施，問題整改問責共同落實等工作機制。

三、結論

企業內部審計和企業體系內部審核都是審查企業內部的業務管理方式、流程等，兩者有一定區別，更有共通之處，通過洞悉兩者的異同點，探索兩者業務的部分融合和信息共享舉措及促進企業內部相關人員的互相交流學習，對于提高企業內部管理效益和提升相關人員業務素質有很大幫助。

參考文獻

[1]審計署關于內部審計工作的規定（2018年3月修訂版）[z].

[2]ISO9001：2015《質量管理體系 要求》