內資事務所審計現存問題淺探

摘 要：受國家相關部門的重視及政策的扶持，我國本土會計師事務所近年來不斷發展壯大，一些內資事務所在業務體量上已超越國際四大會計師事務所。然而隨著體量的擴大，其審計質量卻缺乏保障。近年來內資會計師事務所因審計質量被處罰的情況不斷增加，有的甚至被處以暫停證券承接資格這樣的嚴重懲罰，本文梳理近年大型內資會計師事務所暴露出問題的共性，分析其原因，為內資事務所發展提出建議。

關鍵詞：內資會計師事務所；審計質量；分所管理

一、大型內資事務所頻遭處罰

證監會于2018年4月20日發布了《2017年度審計與評估機構檢查處理情況》。《情況》對10家內資審計機構和53人次注冊會計師、9家評估機構及20人次資產評估師分別采取了監管談話、出具警示函、責令改正等行政監管措施并記入誠信檔案；另外，還針對出現的問題將部分審計、評估機構的違法違規行為移交稽查處理。在2017年一年內證監會對包括對大華、瑞華、立信在內知名內資事務所行政罰款已超3100萬。

監管部門的處罰還影響了內資事務所的業務開展。2018年4月23日，證監會實施的138號令《關于修改<中國證券監督管理委員會行政許可實施程序規定>的決定》擴大了暫停業務受理范圍。因為違法調查尚未結案，修改后的《決定》暫停了立信、瑞華、眾華、興華、致同、大華共6家內資會計師事務所的IPO首發或再融資業務。內資事務所近期以來被頻繁處罰，是過去執業質量的一個縮影；也折射出目前資本市場的亂象。會計師事務所的審計意見是了解被審計企業經營狀況的重要渠道，內資會計師事務所頻繁因為審計業務被行政處罰同樣也會影響被審計企業的股價估值。事務所被處罰，一般對相關業務也會產生重大影響。

頻遭處罰不僅影響了內資事務所的業務開展、也打擊了內資事務所的聲譽。市場偏好聲譽更好的事務所，聲譽受損的事務所會缺乏競爭力，而高聲譽來自于高水平的審計質量。由此來看，內資事務所審計質量的重要性不言而喻。

二、內資事務所現存問題分析

（1）業務擴張過快，重量不重質

從審計機構服務數量進行比較，2017年全年本土“八大”的業務承接量要明顯大于國際“四大”。以A股上市的3526家企業為例。2017年整年，立信會計師事務所以服務579家公司占比16%的份額牢牢占據國內服務數量榜首，相比去年增加34家。天健會計師事務所及瑞華會計師事務所位列第二第三，業務量分別為397家和339家，占比分別為11%以及10%。相比較之下國際“四大”沒有一家年報服務量超過70家，最多的為普華永道2017年全年服務68家，最少畢馬威僅服務28家。

而根據前文所述證監會對內資事務所采取的調查、行政處罰情況來看，業務快速擴張的內資事務所在審計質量上還存在較大問題。由此看來，內資事務所在審計業務與審計質量的選擇上更加偏向于業務的擴張而非審計質量的提高。

（2）內資事務所合并對提高管理和業務能力不明顯

內資事務所近年來業務規模迅速擴大，和同時在進行的事務所合并有著莫大聯系，國內排名靠前大型事務所天健就是典型例子。天健會計師事務所由浙江天健東方與湖南開元信德合并而來，而浙江天健東方則是由浙江天健和浙江東方合并而來。如同天健這樣的大型內資事務所都是遵循這樣的合并道路發展而來的。

事務所之所以開始頻繁合并，是因為證監會在2012年發布的《會計師事務所從事H股企業審計業務試點工作方案》。《方案》的發布讓內資事務所獲得了進入了H股上市公司審計市場的資格，卻也規定了準入條件，如收入要求、會計師人數等硬性指標?！斗桨浮返囊笈c機遇讓內資事務所紛紛走上合并的道路。就合并的效果來看是顯而易見的，在瑞華在2012年完成合并之后，便以28.6億元的收入超越了安永及畢馬威，排在當年第三。這也標志著國際“四大”長期占據國內H股市場審計業務壟斷局面被打破。

2012年當年，瑞華完成合并之際，便坐擁28.6億元的收入，超越安永及畢馬威，首次擠入四強，位列第三。這也標志著國際“四大”長期占據國內H股市場審計業務的壟斷局面被打破。

內資事務所合并打破了四大的壟斷局面，這無疑對我國審計行業發展是一利好消息。但是內資所的合并更多的推動來源于行政性《方案》的要求，而非市場行為。這造成內資所的合并更像是一種松散的加盟，而非整合審計資源。最為直觀的便是內資事務所在跨地區的審計業務上競爭力相比四大仍舊難以望其項背。

（3）惡性競爭造成價格與質量進入惡性循環

盡管在業務量上內資事務所遠超國際“四大”，但在體量、質量、流程方面。內資事務所相比國際“四大”還有待提高。從市場反饋來看，在AH股同時上市的企業在審計上往往都選擇了國際“四大”。

據統計，在2017年審計費用最高的10家AH股上市企業，包括四大國有銀行、中國平安、中國人壽等。其中A股審計費用最高的中國銀行（601988.SH）達到了2.15億元，由安永華明承接審計服務。此外，建設銀行（601939.SH）、工商銀行（601938.SH）以及農業銀行（601288.SH）的審計費用也都在1億元以上。建行和農行由普華永道完成審計服務，工商銀行由畢馬威完成服務。

國際“四大”在頭部客戶上的強大競爭力支撐起了豐厚的審計收費。也讓“四大”不需要再去和“八大”一起競爭訂單。而八大在競爭上則走向了壓低價格爭搶客戶的惡性競爭之中。以2017年會計師事務所的平均收費為例。統計顯示，內資事務所榜首的立信會計師事務所在2017年出具579家上市公司年報，平均每次審計費用為119萬元；而服務客戶數量第二與第三的瑞華會計師事務所和天健會計師事務所，平均每單審計費用分別為113萬元以及119萬元。相比內資事務所，國際“四大”的平均審計收費要高幾倍甚至屬實倍。其中收費最高的為畢馬威會計師事務所，每單平均審計費用高達1335萬元，隨后的普華永道和安永華明的每單平均收費分別為1191萬元和806萬元。德勤華永雖然排在最后，每單平均費用也在462萬元。

相比四大的高收費，八大的收費均價明顯偏低了一個量級。在如此價格區間之下想要追上國際“四大”的審計質量是十分困難的。

三、建議與啟示

（1）建立以質量為根本的事務所文化

會計師事務所的合伙人應當負擔起對業務質量應當承擔的領導責任。通過自身的行動帶領大家重視質量控制，通過明確各管理層職責使得這種企業文化可以自上而下傳達下去。杜絕重業務不重質量的不當風氣，加大業務質量在績效考核、職位晉升中的比重。此外事務所還應當在質量控制制度的執行和執行方面提高重視，加大投入，使質量控制的重要性落到實處。

（2）加強對業務執行的監督

首先，在業務承接階段，事務所應當嚴格執行業務風險分級制度，根據業務風險水平的高低，合理選擇由總所或分所執行業務，在總所分所之間分配業務之后，由合伙人按照業務類型、工作量等選擇恰當的執業人員組成審計組進行審計。其次，對于事務所制定的各項技術標準和專家咨詢審計團隊要充分利用。合伙人要監督審計組按照這些執業標準和問題的解決方案，使事務所的執業標準能夠傳遞到基層執業面上。

（3）加強對分所的管控

首先，總所應當每年對各個分所的審計質量進行檢查。然后將這些情況和總所多分所的業務授權，利益分配相結合。此外對于高風險項目可以適當選擇委派現場督導代替總所進行現場監督。其次，在分所對其他事務所從業人員和業務的吸收和合并，總所應當對其他事務所進行充分的調查，提高準入門檻，對其原業務進行嚴格的遴選，防止低審計質量在事務所內的傳播。

（4）重視人力資源建設

會計師事務所一大特點就是人力成本是其最大的成本、人力資源也是其最大的財產。事務所應該重視對從業人員綜合素質的培養。事務所應當加強對職工的職業培訓，針對不同的職工制定不同的培訓內容，如對新入職員工應當通過授課等方式向其灌輸審計實務、基本審計程序的知識。

作者簡介：汪劉陽（1995——），男，湖北武漢人，湖北經濟學院，碩士研究生，研究方向：CPA審計。