淺談施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析與應(yīng)對(duì)

李敏

摘 要：本文從企業(yè)稅務(wù)管理基本理論和分析入手，對(duì)施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了具體分析，指出施工企業(yè)主要在內(nèi)部管理、經(jīng)營環(huán)節(jié)、財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)以及外部環(huán)境等方面均存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)，需要積極分析和應(yīng)對(duì)。在以上分析的基礎(chǔ)上，本文針對(duì)施工企業(yè)在“營改增”之后如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出了針對(duì)性的建議，以期對(duì)施工企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理、防范化解風(fēng)險(xiǎn)有所裨益。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)對(duì)

一、企業(yè)稅務(wù)管理基本理論與風(fēng)險(xiǎn)分析

所謂企業(yè)稅務(wù)管理，指的是企業(yè)在稅法允許的范圍之內(nèi)，在依法繳納稅款的前提下，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)涉稅活動(dòng)進(jìn)行籌劃安排，在控制好稅收風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，通過稅收籌劃獲取企業(yè)合理的經(jīng)濟(jì)利益。

從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度進(jìn)行分析，企業(yè)面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要是以下方面：一是企業(yè)對(duì)稅收政策不熟悉、理解不到位，導(dǎo)致稅款繳納錯(cuò)誤，造成稅款多繳或少繳；二是故意濫用稅務(wù)政策，從主觀上偷稅、漏稅；三是對(duì)稅法不夠熟悉和了解，導(dǎo)致該享受的優(yōu)惠政策未能享受，導(dǎo)致繳納了過頭稅和重復(fù)稅。

而施工企業(yè)較為特殊，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和籌劃安排更需結(jié)合企業(yè)實(shí)際，量體裁衣、積極應(yīng)對(duì)。

二、施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

通過上述對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型的簡要分析，下面結(jié)合建筑企業(yè)的實(shí)際對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)分析。

（1）施工企業(yè)內(nèi)部管理上的稅收風(fēng)險(xiǎn)

從建筑企業(yè)內(nèi)部管理來看，其涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的層面集中于企業(yè)的管理層面、財(cái)務(wù)層面和相關(guān)的業(yè)務(wù)層面等三個(gè)層面。

從管理層維度來看，其涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要聚集在內(nèi)部控制不到位、業(yè)務(wù)規(guī)劃不到位、企業(yè)決策不到位等三個(gè)不到位上。

1.企業(yè)內(nèi)部控制不到位，主要表現(xiàn)在施工企業(yè)的內(nèi)部管理制度較為混亂或者雖然建立了內(nèi)控規(guī)范，但均未能形成有效制約，比如對(duì)發(fā)票管理、崗位要求等缺乏系統(tǒng)嚴(yán)格的制度規(guī)范，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生；再比如，雖然制度掛在墻上、落在紙上，但制度設(shè)計(jì)形同虛設(shè)，企業(yè)人員浮于面上，不按規(guī)定獲票，同樣也會(huì)帶來較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2.業(yè)務(wù)規(guī)劃不到位，主要表現(xiàn)在企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)劃應(yīng)和稅法的規(guī)定貼近，比如施工企業(yè)從供應(yīng)商采購貨物，如果僅以單一來源采購，就有可能造成比價(jià)不充分以及未充分考慮采購價(jià)款加稅款的全成本比較選擇失位的問題。

3.企業(yè)決策不到位，比如施工企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的折舊管理、成本的管理上，未能按照稅法的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)統(tǒng)籌處理，隨意化簡單化的資本化處理，隨意進(jìn)行折舊處理等等。上述這些都會(huì)帶來比較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，相反如果深入研究稅法，則可以充分利用折舊政策、資本化政策對(duì)企業(yè)的經(jīng)營行為進(jìn)行謀劃，從而享受稅收紅利。

（2）施工企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)上的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

從施工企業(yè)業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，主要存在兩個(gè)方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，分別是：業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)財(cái)銜接的風(fēng)險(xiǎn)。

1.在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上，其主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)在于業(yè)務(wù)安排未統(tǒng)籌考慮稅收影響，缺乏稅收知識(shí)以及稅務(wù)意識(shí)淡薄等問題產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

第一，在業(yè)務(wù)安排上對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)考慮不足，比如相關(guān)業(yè)務(wù)部門在采購材料時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮在什么情形下向一般納稅人采購、在什么情形下向小規(guī)模納稅人采購；再比如在不動(dòng)產(chǎn)租賃上，是選擇融資租入還是經(jīng)營租入，對(duì)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)影響不同、稅負(fù)成本高低不同。

第二，在業(yè)務(wù)安排上缺乏稅收因素的前瞻性考慮，比如施工企業(yè)在購進(jìn)材料、采購固定資產(chǎn)以及施工安排上，尤其要考慮稅收制度過渡性安排的應(yīng)對(duì)。比如營改增的實(shí)施轉(zhuǎn)換，不僅是繳稅計(jì)算的簡單切換，其對(duì)企業(yè)的收入端和成本端都帶來了一系列的挑戰(zhàn)，需要前瞻性的謀劃安排。

第三，在業(yè)務(wù)安排上，業(yè)務(wù)人員素質(zhì)差異帶來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，比如業(yè)務(wù)人員在確定業(yè)務(wù)模式、簽訂業(yè)務(wù)合同、收取發(fā)票、報(bào)銷費(fèi)用等業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中，對(duì)相關(guān)稅務(wù)知識(shí)、發(fā)票知識(shí)要有一定的了解，否則就會(huì)導(dǎo)致業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)脫節(jié)，相應(yīng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)放大。

2.在財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)，其主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)在于財(cái)務(wù)制度建立不全、稅收政策理解不及時(shí)不通透以及財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)三個(gè)方面。

第一，財(cái)務(wù)制度建設(shè)方面，完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立可以有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；相反如果施工企業(yè)重業(yè)務(wù)、輕財(cái)務(wù)，在財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)控設(shè)計(jì)不到位或者是制度落實(shí)不到位，那么缺少了財(cái)務(wù)的監(jiān)督落實(shí)，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)則會(huì)應(yīng)運(yùn)而生。

第二，稅收政策理解不及時(shí)不通透，目前國家各項(xiàng)減稅降費(fèi)政策不斷推出，目的是讓企業(yè)充分享受稅改優(yōu)惠，而我國稅制改革步伐也明顯加快，稅收政策更新迭代迅速。如果施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員不能與時(shí)俱進(jìn)，緊跟政策，領(lǐng)會(huì)法規(guī)，那么就會(huì)造成企業(yè)該享受的稅收優(yōu)惠享受不到，能化解的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)化解不了，更會(huì)承受較重的稅收負(fù)擔(dān)。

第三，財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員必須要對(duì)稅法理解掌握運(yùn)用上做到駕輕就熟，除此之外，良好的道德操守也至關(guān)重要。如果企業(yè)涉稅人員對(duì)稅務(wù)要求不管不顧、責(zé)任心不強(qiáng)、審核把關(guān)不嚴(yán)，那么企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)放大，企業(yè)遭受稅務(wù)處罰的幾率就會(huì)大幅增加。

在業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)銜接上，稅務(wù)管理的精細(xì)化要求業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)必須融合一體，也就是說財(cái)務(wù)部門要站在業(yè)務(wù)部門的角度給業(yè)務(wù)出主意想辦法，同時(shí)業(yè)務(wù)部門也要站在財(cái)務(wù)部門的角度給財(cái)務(wù)部門減輕風(fēng)險(xiǎn)壓力。如果施工企業(yè)的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)割裂開的話，那么財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)語言不統(tǒng)一，就會(huì)帶來稅收問題該管的管不了，能控的風(fēng)險(xiǎn)控不了，應(yīng)降的成本降不了。

（3）施工企業(yè)面臨外部的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

從施工企業(yè)面臨的外部涉稅風(fēng)險(xiǎn)來看，主要來源于以下幾個(gè)方面：

1.來自于稅收政策理解執(zhí)行的差異，特別是營改增以后，所有行業(yè)都納入了增值稅體制管理之下，但是作為施工企業(yè)其業(yè)務(wù)相對(duì)特殊，在稅收政策運(yùn)用和執(zhí)行上，稅務(wù)主管人員可能會(huì)因?qū)π袠I(yè)了解不足，造成在稅法運(yùn)用上與施工企業(yè)存在差異，有可能會(huì)導(dǎo)致施工企業(yè)過繳稅及重復(fù)繳稅的風(fēng)險(xiǎn)。

2.來自于企業(yè)的外部關(guān)聯(lián)方，比如在施工企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中，通常上游企業(yè)處于強(qiáng)勢地位，下游企業(yè)處于弱勢地位。在業(yè)務(wù)往來過程中，上游企業(yè)常常會(huì)無視國家的法律法規(guī)，要求下游企業(yè)按照自己的意愿組織業(yè)務(wù)活動(dòng)，使得下游企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)大增。同時(shí)，相關(guān)外部單位如果在稅收環(huán)節(jié)管理薄弱，特別是如果發(fā)票管理不到位，那么施工企業(yè)涉及假票、虛開票以及沒有真實(shí)交易的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)加大。相應(yīng)的，將會(huì)引發(fā)系統(tǒng)性的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

三、施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)控應(yīng)對(duì)舉措

（1）亟待加強(qiáng)企業(yè)資質(zhì)管理，升級(jí)運(yùn)營管理

在營業(yè)稅改增值稅下，建筑企業(yè)的全鏈條抵扣至關(guān)重要，因此施工企業(yè)應(yīng)在自身企業(yè)資質(zhì)管理上下硬功夫，對(duì)企業(yè)管理調(diào)整升級(jí)，通過中標(biāo)單位以及參加建設(shè)單位考慮總分包合同簽訂模式調(diào)整，完善自身的增值稅抵扣全鏈條，做到應(yīng)扣盡扣、應(yīng)抵盡抵。

（2）施工企業(yè)的經(jīng)營模式應(yīng)優(yōu)化調(diào)整

在“營改增”以后，施工企業(yè)的經(jīng)營模式應(yīng)予以調(diào)整，比如說如果承包公司把相關(guān)采購的原材料分撥給分包施工隊(duì)，那么在稅法上看就屬于視同銷售，相應(yīng)的就需要繳稅。承包公司可以和分包施工隊(duì)進(jìn)行溝通協(xié)商，由分包施工隊(duì)按照標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)格進(jìn)行采購，這樣就不屬于視同銷售行為，就不需要繳納這個(gè)環(huán)節(jié)的增值稅。

在供應(yīng)商的選擇上，施工企業(yè)要按照成本效益原則進(jìn)行統(tǒng)籌考慮，綜合計(jì)算全口徑成本即購買成本加稅款的全成本。以成本相對(duì)較低、質(zhì)量相對(duì)過硬、利益相對(duì)較大為總體原則進(jìn)行供應(yīng)商的最終選擇。

（3）必須高度重視內(nèi)部控制建設(shè)，有效防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.施工企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)的力度，對(duì)各相關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)做好詳細(xì)規(guī)范，并嚴(yán)格做到令行禁止。將涉稅管理嵌入到企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，在全體員工中間滲透稅收管理的重要性，嚴(yán)格采購環(huán)節(jié)、施工環(huán)節(jié)、報(bào)銷環(huán)節(jié)的全方位管理，強(qiáng)化依法納稅意識(shí)的同時(shí)帶來稅收成本的降低。

2.嚴(yán)格發(fā)票管理，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。營改增后，以票控稅成為稅收管理的核心。因此，施工企業(yè)必須加強(qiáng)發(fā)票管理，能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的盡量取得，同時(shí)確保業(yè)務(wù)真實(shí)、發(fā)票真實(shí)、事項(xiàng)真實(shí)、交易真實(shí)。同時(shí)，必須加強(qiáng)審核力度，由于增值稅發(fā)票都有認(rèn)證期限，超過認(rèn)證期則不能進(jìn)行抵扣，因此要切實(shí)在認(rèn)證期內(nèi)做好發(fā)票認(rèn)證，防止額外成本激增。

（4）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理能力，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)的強(qiáng)化管理是施工企業(yè)“營改增”后穩(wěn)健運(yùn)營的有力保障。有鑒于此，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員尤其是涉水人員必須不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)稅務(wù)知識(shí)的全面學(xué)習(xí)、及時(shí)了解領(lǐng)會(huì)稅收政策，同時(shí)加強(qiáng)職業(yè)操守，以硬的技能、實(shí)的態(tài)度、嚴(yán)的執(zhí)行，強(qiáng)化財(cái)務(wù)審核監(jiān)督的同時(shí)，正確及時(shí)做好納稅申報(bào)，準(zhǔn)確合理計(jì)算企業(yè)稅負(fù)，盡力將企業(yè)的稅負(fù)降至最低，充分享受稅改紅利。

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