個(gè)稅改革對(duì)再分配的影響

摘 要：目前，中國(guó)的個(gè)人所得稅是增值稅和企業(yè)所得稅后的第三大稅。個(gè)人所得稅是一種典型的直接稅，它是與普通人利益關(guān)系最密切的稅收。隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家的個(gè)人所得稅制度從最初的簡(jiǎn)單粗暴形式變得更加完善、合理以及質(zhì)量上的提升。稅收是政府調(diào)節(jié)收入分配的一種手段，本文通過(guò)分析2018年個(gè)稅改革，探討其對(duì)收入再分配的影響，并對(duì)未來(lái)提出展望。

關(guān)鍵詞：個(gè)稅改革；再分配；公平

一、個(gè)稅改革的內(nèi)容分析

2018年6月19日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局起草的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法（草案）改進(jìn)》已經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，提交第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三次會(huì)議審議。本次個(gè)稅改革由于其較大的改革力度在全社會(huì)引起了廣泛的討論，本文從四個(gè)角度對(duì)改革內(nèi)容進(jìn)行分析。

（1）由分類征稅到綜合征稅

在對(duì)中國(guó)不同來(lái)源征稅之前，是采用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和不同的稅率，將其劃分為11個(gè)主題并實(shí)施不同的稅率。在這次改革中，我們第一次采取了將綜合與分類相結(jié)合的步驟。在“草案”中，勞動(dòng)收入的一部分需要征收綜合征稅，其中包括四項(xiàng)工資和薪金收入，勞動(dòng)報(bào)酬收入，報(bào)酬收入和特許權(quán)使用費(fèi)。實(shí)施綜合征征收，統(tǒng)一超額累進(jìn)稅率的實(shí)施，實(shí)行年度征收方法。

（2）優(yōu)化調(diào)節(jié)稅率結(jié)構(gòu)

綜合所得稅率以現(xiàn)行工資和工資所得稅率為基礎(chǔ)，將月度應(yīng)納稅所得額調(diào)整為年度計(jì)算，優(yōu)化部分稅率調(diào)整水平。具體是：擴(kuò)大3%，10%和20%的三級(jí)低稅率等級(jí)，并將3%的稅率提高一倍。現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%；大幅擴(kuò)大10%稅率的級(jí)距；現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%。

（3）起征點(diǎn)及專項(xiàng)扣除

我們的稅收門(mén)檻從3500元提高到5000元，每個(gè)納稅年度個(gè)人收入減少了6萬(wàn)元。特別扣除包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，基本醫(yī)療保險(xiǎn)，失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金；特別額外扣除，包括兒童教育，繼續(xù)教育，重大疾病護(hù)理，住房貸款利息或住房租金，以及對(duì)老年人的支持。

二、基于再分配角度思考個(gè)稅改革后的影響

（1）個(gè)稅改革促進(jìn)社會(huì)更加公平

我國(guó)物價(jià)上漲，已經(jīng)使得收入較低的群體，明顯感到生活開(kāi)支的壓力，因而有很多人呼吁漲工資，但過(guò)多的工資容易導(dǎo)致通貨膨脹，在這種形勢(shì)下，通過(guò)提高個(gè)人稅收的門(mén)檻使得工資發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用，向高收入者多征稅，向低收入者少征稅，從而減輕低收入者的壓力。在物價(jià)上漲的同時(shí)能夠降低中低等收入納稅群體的稅負(fù)，也可以維持他們?cè)械南M(fèi)水平，保障他們的生活。2011年，我國(guó)對(duì)“個(gè)人所得稅法”進(jìn)行了修訂，將工資和工資免稅額從2000元提高到3500元。國(guó)家稅務(wù)總局透露，改革前納稅人有8400萬(wàn)，改革后銳減為2400萬(wàn)，僅僅是提高1500元，就減少了6000萬(wàn)納稅人。這意味著當(dāng)時(shí)全國(guó)人民每月工資在減除各項(xiàng)費(fèi)用后，超過(guò)3500元的只有2400萬(wàn)人，在2018年《草案》中，以綜合所得代替工資薪金實(shí)行超額累進(jìn)稅率，可能會(huì)對(duì)納稅人基數(shù)進(jìn)行重整，使得稅收對(duì)于每位納稅人來(lái)說(shuō)更加公平。減輕中等低等收入納稅群體的負(fù)擔(dān)。

周信義，龔峰等（2018）用微觀模擬方法來(lái)衡量中國(guó)以前個(gè)人所得稅改革的收入效應(yīng)和再分配效應(yīng)。結(jié)果顯示在撫養(yǎng)、贍養(yǎng)、住房貸款等家庭因素上進(jìn)行稅前減免也能更好地促進(jìn)收入公平，縮小收入分配差距。

《草案》中新增了專項(xiàng)扣除項(xiàng)目，并得到社會(huì)的廣泛討論與好評(píng)。這項(xiàng)改革使得稅法更具“人情味”，舉例來(lái)說(shuō)，如果一個(gè)人的收入在1萬(wàn)元，但有兩個(gè)孩子需要撫養(yǎng)，有父母需要贍養(yǎng)以及每月還要還房貸；另一個(gè)人的收入也是1萬(wàn)元，但沒(méi)有子女，沒(méi)有房貸。那么在之前的稅法中這兩個(gè)人交同樣的稅，顯然不能發(fā)揮稅法的調(diào)節(jié)作用，而改革后的稅法在考慮到納稅人的實(shí)際情況后進(jìn)行差別征稅，有利于更好地發(fā)揮稅收的再分配作用，為生活壓力更大的人提供更多空間，有利于促進(jìn)社會(huì)公平。

（2）個(gè)稅的調(diào)節(jié)作用存在的局限性

1.基于綜合所得的局限性

雖然中國(guó)已經(jīng)從分類稅收到綜合征稅的第一步，但勞動(dòng)報(bào)酬，稿費(fèi)報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)的收入被納入綜合收益。適用于超額累進(jìn)稅率使得累進(jìn)稅率過(guò)高。我們的最高稅率可達(dá)45%，這在一定程度上增加了教育，科研和文化人員的稅負(fù)。它不利于支持和鼓勵(lì)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

2.基于資本所得的局限性

從現(xiàn)有文獻(xiàn)來(lái)看，長(zhǎng)期趨勢(shì)表明資本回報(bào)率高于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率，資本要素收益率與國(guó)民收入率之比將呈上升趨勢(shì)。收入可分為勞動(dòng)收入和資本收入。一般來(lái)說(shuō)，高收入者的主要收入來(lái)源是資本收益，低收入者的主要收入來(lái)源是勞動(dòng)收入。因此，高薪并不意味著高收入，低工資不等于低收入。個(gè)人所得稅只能調(diào)節(jié)勞動(dòng)者的收入差距，比如有些高管為了企業(yè)內(nèi)部穩(wěn)定發(fā)展只是象征性的領(lǐng)取工資。從社會(huì)整體來(lái)看，調(diào)節(jié)收入分配的效果仍然不能充分發(fā)揮其作用。中國(guó)目前的稅收制度是對(duì)資本收益進(jìn)行分類和征收，稅率基本上是統(tǒng)一的20%比例稅率。

但是資本有其特有的特征：首先，有多種資本配置方式和豐富的避稅方法；二是資本流動(dòng)性強(qiáng)。從投資的角度來(lái)看，如果強(qiáng)行進(jìn)行高稅收政策，它將把資金推向低稅區(qū)甚至是外國(guó)。這將減少國(guó)內(nèi)的投資、減少國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力，進(jìn)而降低一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力。這個(gè)問(wèn)題引起了世界各國(guó)的關(guān)注。之前的稅法和2018年草案均適用于20%的利率，股息和股息。因此，由于稅收群體小，無(wú)法全面計(jì)算資本收益，個(gè)人所得稅對(duì)收入分配調(diào)整的影響肯定是有限的。但從另一方面來(lái)說(shuō)，近來(lái)影視圈“陰陽(yáng)合同”問(wèn)題爆出，引起社會(huì)廣泛討論，人們更期望個(gè)人所得稅可以實(shí)現(xiàn)對(duì)高收入群體的有效稅收調(diào)整，如資本收益和其他負(fù)收入以及高收入者。而此次改革對(duì)資本所得改革力度不大，利息、股息、紅利所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等仍實(shí)行分類征收。

3.基于納稅人的局限性

我們現(xiàn)在的個(gè)人所得稅的納稅主體主要是以個(gè)人作為主體，將稅收細(xì)分到人并在2018《草案》中依據(jù)每個(gè)納稅人的實(shí)際情況進(jìn)行專項(xiàng)費(fèi)用扣除，實(shí)行差別化的稅收促進(jìn)了社會(huì)的公平。但家庭是社會(huì)最小的細(xì)胞，每個(gè)人都處在一定的家庭組織中，在稅收中如果能夠考慮家庭的因素，將有助于進(jìn)一步發(fā)揮稅收再分配的作用。舉例來(lái)說(shuō)：在不考慮成本扣除和特殊附加費(fèi)的情況下，按照5000元的新工資，這兩個(gè)家庭，如果夫妻雙方都有工作，工資是4500元，沒(méi)有足夠的稅收標(biāo)準(zhǔn)，那么這個(gè)家庭的實(shí)際月收入是9000元。如果妻子不工作，丈夫工作，而月薪收入是6000元，就要納稅。這樣，家庭的每月收入6000元就要納稅了，家庭的月收入是9000元反而不用納稅。中國(guó)的所有社會(huì)活動(dòng)都以家庭為基本活動(dòng)單位。在考慮納稅人個(gè)人情況的同時(shí)考慮其家庭差異，才能更加發(fā)揮其再分配的作用，促進(jìn)社會(huì)公平。

三、對(duì)個(gè)稅改革后的展望

（1）培養(yǎng)納稅意識(shí)

由于中國(guó)有長(zhǎng)期的個(gè)人所得稅分類和征收，可以使用大量的預(yù)扣稅，納稅人不需要直接面對(duì)稅務(wù)部門(mén)。稅收征管機(jī)制的建設(shè)不需要加強(qiáng)對(duì)自然人的稅收征管。因此稅收機(jī)關(guān)的稽查重點(diǎn)在企業(yè)等經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。稅制改革將有助于納稅人的意識(shí)覺(jué)醒，包括納稅義務(wù)，以及納稅人的權(quán)利意識(shí)。中國(guó)目前的稅收制度主要針對(duì)企業(yè)，納稅人的意識(shí)很難激起。這種稅制改革直接關(guān)系到居民的個(gè)人錢(qián)包，因此有助于喚起人們的稅收意識(shí)。在這項(xiàng)個(gè)人所得稅改革中，《草案》增加了幾項(xiàng)特殊扣除額。需要對(duì)全社會(huì)的信息資源進(jìn)行整合，例如：從教育部門(mén)獲得教育信息，從醫(yī)療部門(mén)獲得居民的醫(yī)療信息，從房地產(chǎn)管理部門(mén)獲得關(guān)于購(gòu)買(mǎi)房屋或租房子的信息等等。如果納稅人有強(qiáng)烈的稅收意識(shí)并積極參與，將減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量。同時(shí)當(dāng)納稅人進(jìn)行申報(bào)時(shí)，主動(dòng)參與國(guó)家的稅收環(huán)節(jié)，有利于納稅人以主人公的心態(tài)對(duì)稅法進(jìn)行理解、以主人公的心態(tài)對(duì)稅法，進(jìn)行監(jiān)督，使得稅收的使用更有效，這可以培養(yǎng)一批新時(shí)期主動(dòng)參政的公民。

（2）建立健全全國(guó)信息系統(tǒng)

個(gè)稅改革后，專項(xiàng)附加扣除的具體實(shí)施仍是大家主要關(guān)注的問(wèn)題。專項(xiàng)扣除根據(jù)納稅人不同實(shí)際情況或社會(huì)發(fā)展變化，設(shè)計(jì)的特殊扣除，如住房支出、教育支出、贍養(yǎng)支出、醫(yī)療保健支出等費(fèi)用的專項(xiàng)扣除。世界上大多數(shù)國(guó)家實(shí)行個(gè)人所得稅制度，將分類和整合相結(jié)合，其中大部分都有特殊扣除。2018年政府工作報(bào)告提出增加特別稅收減免后，稅法修正案草案正式澄清。在劃定綜合收入的基礎(chǔ)上，將增加特殊的額外扣除，如兒童教育費(fèi)用，繼續(xù)教育支出，重大疾病醫(yī)療費(fèi)用，住房貸款利息和住房租金。如果能夠很好地實(shí)施特殊扣除，將有效減輕納稅人的稅負(fù)，并根據(jù)個(gè)體差異考慮不同的負(fù)擔(dān)和公平的稅負(fù)。它還反映了人們?cè)诮逃t(yī)療，住房和養(yǎng)老等方面的需求，這些需求與人民的生活密切相關(guān)。但是，該修正案未提出特殊額外扣減的具體實(shí)施計(jì)劃。在扣除范圍，扣除標(biāo)準(zhǔn)，扣除方法，扣除環(huán)節(jié)，收購(gòu)操作等因素中，特殊稅收扣除的實(shí)施無(wú)疑需要詳細(xì)周到的安排和設(shè)計(jì)。而提供特殊扣除項(xiàng)目則要求納稅人承擔(dān)舉證責(zé)任，以及教育，衛(wèi)生，社會(huì)保障和住房等許多部門(mén)的協(xié)調(diào)。運(yùn)營(yíng)管理困難，實(shí)施成本高。納稅人需要掌握大量信息，這導(dǎo)致了稅收征管機(jī)制的巨大改革，從而促進(jìn)了稅收征管現(xiàn)代化。一是建立個(gè)人所得稅信息系統(tǒng)，稅務(wù)部門(mén)與銀行，公安，工商，海關(guān)等部門(mén)實(shí)時(shí)聯(lián)網(wǎng)，系統(tǒng)中所有稅務(wù)相關(guān)信息均可作為這樣，不僅能夠提高效率；它還可以實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人的實(shí)時(shí)監(jiān)控。二是建立健全個(gè)人信用制度。也就是說(shuō)，需要識(shí)別和識(shí)別每個(gè)納稅人。可以考慮將每個(gè)納稅人的身份證號(hào)碼與其個(gè)人稅號(hào)結(jié)合起來(lái)，成為其唯一的終身代碼。它也成為一個(gè)稅號(hào)，它所賺取的每一筆收入都可以記入這個(gè)數(shù)字，而信用評(píng)級(jí)可以根據(jù)納稅人的稅收表現(xiàn)來(lái)計(jì)算。評(píng)級(jí)結(jié)果將對(duì)納稅人的工作，貸款和其他社會(huì)行為產(chǎn)生重大影響，從而鼓勵(lì)納稅人自愿履行納稅義務(wù)。

（3）建立稅收預(yù)繳體系

目前的納稅方式更多是在月工資支付時(shí)支付來(lái)源，更適合過(guò)去的扣除和減免，綜合征稅的范圍相對(duì)較窄。例如，在美國(guó)，美國(guó)預(yù)付系統(tǒng)要求納稅人在第二年的4月15日，6月15日，9月15日和1月15日進(jìn)行預(yù)付款。一旦源扣繳的相關(guān)收入不超過(guò)1，000美元，將被處以嚴(yán)重罰款。根據(jù)西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，未來(lái)稅制改革的方向必須基于不同個(gè)人收入負(fù)擔(dān)的差別征稅，減稅和扣稅的增加，以及綜合稅收范圍。因此，建立全面的稅收預(yù)付制度是未來(lái)改革的重要方向之一。

四、結(jié)語(yǔ)

遵從社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行的個(gè)稅改革有利于發(fā)揮稅收的作用，2018年稅法草案使我們的個(gè)稅改革邁出了跨越性的一步，以后隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，專項(xiàng)費(fèi)用扣除回越來(lái)越貼近生活，稅法制度也會(huì)越來(lái)越完善。

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作者簡(jiǎn)介：李志雪（1994—），女，漢族，河南濮陽(yáng)人，學(xué)歷：在讀研究生，單位：鄭州大學(xué)，研究方向：會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)管理。