立信會計師事務所對JYKJ公司審計失敗案例分析

摘 要：本文立足于立信會計師事務所審計失敗事件，通過分析JYKJ公司財務造假的手段以及立信會計師事務所審計失敗的原因，最終提出規避審計失敗風險的對策。

關鍵詞：立信會計師事務所；審計失敗；注冊會計師

近年來，投資者對注冊會計師的需求越來越大，但審計失敗的案例時有發生，公眾對注冊會計師的信任度降低。本文通過研究立信所對JYKJ公司審計失敗，對事務所提出減少審計失敗事件的防范對策。

一、立信對JYKJ公司審計失敗案例介紹

（1）立信會計師事務所簡介

立信會計師事務所由中國會計泰斗潘序倫博士于在上海創建，是中國最早建立和最有影響的會計師事務所之一。2000年6月，立信會計師事務所有限公司（原名上海立信長江會計師事務所有限公司）成立，注冊資本人民幣500萬元。經國家批準，依法獨立承辦注冊會計師業務，具有從事證券期貨相關業務的資格。2010年，立信獲得首批H股審計執業資格。2010年12月改制成為國內第一家特殊普通合伙會計師事務所。

（2）JYKJ公司簡介

JYKJ公司的全名是JYKJ股份有限公司，它的主營業務是廣播電視器材的研究開發、制造、推銷。它的注冊資本9000萬元。在2007年9月，該公司成功改制為股份有限公司，并于2009年10月在深圳證券交易所上市交易。

（3）案例回顧

從中國證監會處罰決定書中可知，JYKJ公司披露的2014年合并財務報表虛增銀行存款217，911，835.55元，虛增營業收入73，635，141.10元，虛增營業成本19，253，313.84元，虛增預付工程款3.1億元。但是在2015年4月1日，立信所對JYKJ公司2014年財務報表出具了標準無保留意見的審計報告。顯然，立信所在對JYKJ公司2014年度財務報表審計時，未勤勉盡責，出具了存在虛假記載的審計報告。

二、JYKJ公司財務造假的手段

（1）虛增收入以及利潤

監會經過調查證實了JYKJ公司在2014年年度的合并財報中一共虛增了7363.5萬元的營業收入和1925.33萬元的營業成本；而在費用支出方面，則是總共少計368.5萬元的銷售費用、132.08萬元的管理費用、795.3萬元的財務費用、1315.49萬元的營業外收支。通過一系列的調賬，公司利潤神乎其技般扭虧為盈。

（2）虛構預付賬款

JYKJ公司在2016年1月18日公布的自查報告中調整了一筆金額高達3.1億元的其他非流動性資產。該筆金額實為工程款，但是該項工程其實是JYKJ公司進行財務造假的一個幌子，JYKJ公司通過制作虛假的建設工程合同，填制了虛假的銀行付款單據3.1億元，使企業銀行存款減少3.1億元的同時增加3.1億元預付工程款。

（3）一明一暗兩個賬套

JYKJ公司的會計核算設置了006和003兩個賬套。003賬套核算的數據用于內部管理，以真實發生的業務為依據進行記賬。006賬套核算的數據用于對外披露，偽造的財務數據都記錄于006賬套。

三、立信在對JYKJ公司審計失敗的原因

（1）沒有保持應有的職業懷疑

立信所對JYKJ公司2014年前20大客戶及金額較大合同進行查驗，但其中7份合同存在異常情況，存在未簽字蓋章、兩份合同編號相同等異常情況。但是審計人員未保持職業懷疑，未充分關注重大合同中的異常情況，更是沒有實施進一步審計程序。

（2）審計程序的設計與執行存在問題

立信對JYKJ公司的審計程序在設計、執行上都有不足。在對貨幣資金的審計時，立信所未按要求執行貨幣資金的審計程序。對JYKJ公司基本賬戶開戶行進行函正時，未對詢證函保持控制，未對詢證函是否加蓋銀行公章事項給予充分關注，上述行為導致立信所未能發現銀行回函的是偽造的。

四、對會計師事務所規避審計失敗風險的建議

（1）規范執行審計程序

審計過程中，審計程序是最為關鍵的部分，也是獲得審計證據、調用審計資源不可或缺的步驟。但是如果會計師事務所一味追求經濟利益，就必然會忽視審計程序，甚至不惜觸碰法律紅線，審計質量也就無從談起。因而，會計師事務所要想高質高效的完成審計工作，最為關鍵的是科學合理的配置審計資源，明確規范審計程序。

（2）嚴格執行審計機構質量控制

審計機構的內部控制，主要依靠嚴格的內部治理控制，這就要求審計機構必須對誠信度負責，承擔起維護社會公眾利益的社會責任，確保審計工作和審計工作的獨立性，從而提升審計質量。首先審計機構要健全質量控制制度，完善業務質量控制體系。其次審計機構要加強質量控制力度。

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作者簡介：高蕊（1995年-），女，漢族，籍貫：山東省德州市，學歷：研究生在讀，單位：蘭州財經大學，研究方向：社會審計。