會計信息使用者需求的變化

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化、信息技術(shù)以及市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)會計信息使用者的需求也發(fā)生了深刻的變化。本文在對影響會計信息使用者信息需求變化的因素進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，揭示了新時代會計信息使用者信息需求的變化趨勢。

關(guān)鍵詞：會計信息；使用者；信息需求；會計信息

一、不同會計信息使用者的不同需求

企業(yè)會計信息的使用者主要包括股權(quán)投資者、債權(quán)人、經(jīng)營管理層、政府、客戶以及供應(yīng)商等利益相關(guān)者，由于各方與企業(yè)的聯(lián)系不同，因此，以上各利益相關(guān)者關(guān)注的企業(yè)會計信息也是各有側(cè)重點，例如股東主要通過企業(yè)會計信息了解企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營成果，評價管理層的受托責(zé)任履行狀況；債權(quán)人主要關(guān)注企業(yè)的償債能力；政府主要關(guān)注企業(yè)遵守相關(guān)法律法規(guī)以及是否合法納稅的相關(guān)信息等。

二、影響會計信息使用者需求變化的原因

（1）會計目標(biāo)

會計目標(biāo)一般有兩個觀點，一是受托責(zé)任觀，二是決策有用觀。不同的觀點其形成的背景不同，相應(yīng)的，其所要求的會計信息也各有特色。

受托責(zé)任觀的產(chǎn)生主要是由于委托代理制的出現(xiàn)與發(fā)展。兩權(quán)分離后，所有者委托代理者進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，并通過委托經(jīng)營者提供的財務(wù)信息對其受托責(zé)任的履行狀況進(jìn)行考核。即，在委托代理機(jī)制下，考察受托方的受托責(zé)任履行狀況就顯得十分重要。在這種情況下，企業(yè)會計信息使用者的排位一般是：政府、債權(quán)人、投資者，由此，企業(yè)會計信息使用者的需求也會相應(yīng)發(fā)生改變。

在資本市場日益發(fā)達(dá)的背景下，決策有用觀應(yīng)運而生。在此背景下，投資者更加關(guān)注其投資的正確性，因此投資者的會計信息需求不再是關(guān)注受托責(zé)任的履行狀況，而是需要大量可靠而相關(guān)的會計信息以幫助其做出更加正確的投資決策。所以，此時對投資者而言更有價值的會計信息是與企業(yè)發(fā)展前景緊密相關(guān)的未來信息，而不再是僅僅反映企業(yè)過去財務(wù)狀況的歷史信息。在決策有用觀下，企業(yè)利益相關(guān)者的排位大多數(shù)情況下為：投資者、債權(quán)人，其次才有可能是政府，供應(yīng)商等等，因此，相應(yīng)的，其對會計信息的具體要求就會產(chǎn)生不同的側(cè)重點。

（2）市場環(huán)境

資本市場的完善程度：在美國等西方國家，資本市場發(fā)達(dá)的情況下，投資者分散，如何投資成為其首要的關(guān)注點，也因為該環(huán)境下股權(quán)分散，企業(yè)會計目標(biāo)主要以決策有用觀為主。因此，與決策有關(guān)的會計信息會受到利益相關(guān)者的高度關(guān)注。在資本市場欠發(fā)達(dá)的地區(qū)，證券市場在資源配置中發(fā)揮的作用有限，股權(quán)較為集中，委托代理關(guān)系比較清晰，這種情況下，受托責(zé)任成為會計的首要目標(biāo)。

（3）利益相關(guān)者理論

“利益相關(guān)者”這一詞匯最早是由Freeman提出的，他認(rèn)為，企業(yè)的發(fā)展并不是僅僅依靠股東來完成，更大程度上是取決于與企業(yè)利益息息相關(guān)的各方利益相關(guān)者，因此，他認(rèn)為，與傳統(tǒng)的股東至上理論相比較，我們應(yīng)該更加關(guān)注與企業(yè)利益相關(guān)的各方的整體利益，而不僅僅是追求股東利益最大化。由于該理論的提出，使得企業(yè)會計信息使用者的構(gòu)成也發(fā)生了巨大的改變，即以前股東至上時期，股東是企業(yè)會計信息使用者的主要構(gòu)成部分，但是在利益相關(guān)者理論提出后，與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的所有利益相關(guān)者都將成為企業(yè)潛在的會計信息使用者，如顧客、供應(yīng)商、債權(quán)人、媒體公眾等。他們的出現(xiàn)改變了會計信息使用者的構(gòu)成，相應(yīng)的，對會計信息的需求也就發(fā)生了改變。

三、會計信息使用者需求的變化

（1）會計信息內(nèi)容需求上的變化

1.對非財務(wù)信息的需求增加

企業(yè)披露的會計信息大多數(shù)是以財務(wù)信息即貨幣性信息為主，非財務(wù)信息為輔。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)、信息技術(shù)的發(fā)展以及新型商業(yè)模式：如，電子商務(wù)模式的涌現(xiàn)，使得投資所面臨的投資環(huán)境發(fā)生著巨大的變化，無論是被投資企業(yè)還是被投資項目，其所處的市場環(huán)境都面臨著更大的不確定性。因此，投資者要對被投資企業(yè)或項目做出更加合理的預(yù)測與判斷都變得更加困難。所以，會計信息使用者開始對市場份額、用戶滿意程度、社會責(zé)任履行狀況、競爭對手及企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)等非財務(wù)信息更加看重。

2.對企業(yè)無形資產(chǎn)、人力資源等知識資本信息的需求增加

以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)等輕資產(chǎn)正日益成為影響企業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵因素。現(xiàn)行財務(wù)報告將企業(yè)會計信息披露的重點放在存貨 、機(jī)器設(shè)備等實物資產(chǎn)上的做法已經(jīng)不再適合市場環(huán)境下投資者的信息需求。這主要就是因為在市場環(huán)境的沖擊下，實物性資產(chǎn)價值量的大小與企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力之間的相關(guān)性越來越弱，而現(xiàn)有的會計報告模式仍然以有形資產(chǎn)的計量為核心，對于對企業(yè)價值產(chǎn)生更大影響的企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)、各種無形資產(chǎn)—品牌、軟件、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)的計量卻嚴(yán)重缺乏。所以，投資者要想做出更加合理有效的投資決策，必然需要企業(yè)提供相關(guān)無形資產(chǎn)、人力資源的會計信息。

3.對未來信息的需求增加

現(xiàn)行財務(wù)報告大多提供的是以歷史成本反映的歷史信息，但隨著會計目標(biāo)逐漸傾向于決策有用觀，投資者們開始關(guān)注與企業(yè)發(fā)展更加息息相關(guān)的未來信息。與企業(yè)發(fā)展相關(guān)的未來信息主要包括預(yù)測、評估企業(yè)未來財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和反映企業(yè)未來投資決策的具有前瞻性的信息，通過這些未來信息，投資者可以在日益復(fù)雜的投資環(huán)境下，降低決策過程中的風(fēng)險，提高決策的正確性，使得企業(yè)披露的會計信息能更好的為投資者服務(wù)。

（2）會計信息質(zhì)量需求上的變化

1.會計信息相關(guān)性的要求

對于衡量會計信息質(zhì)量的指標(biāo)—相關(guān)性和可靠性來說，在不同的市場環(huán)境下，企業(yè)會計信息質(zhì)量有著不同的側(cè)重點。在公司制開始發(fā)展并且流行的階段，會計信息在相關(guān)性和可靠性方面更注重信息的可靠性。但是，在企業(yè)會計目標(biāo)逐步由受托責(zé)任制向決策有用觀轉(zhuǎn)變的背景下，會計信息質(zhì)量的相關(guān)性開始更受投資者的關(guān)注。一般，會計信息的相關(guān)性要求企業(yè)披露的會計信息要與投資者的決策息息相關(guān)，即要有助于投資者做出相關(guān)投資決策。

2.會計信息披露時效性需求的變化

信息的最大特點就在于時效性，尤其是隨著資本市場的發(fā)展、信息技術(shù)日新月異的變化，投資者對信息時效性的要求更加嚴(yán)格。但是在我國，企業(yè)財務(wù)報告的披露時間過長，例如，年度報告在會計年度結(jié)束后的4個月內(nèi)公布，中期財務(wù)報告要求在中期結(jié)束后的兩個月內(nèi)公布。不管是中期報告的兩個月還是年度報告的4個月，在現(xiàn)在的資本市場環(huán)境下，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到投資者對會計信息時效性的投資需求。在信息經(jīng)濟(jì)時代，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，使得大數(shù)據(jù)、云會計的概念進(jìn)入大家的視野，并且享受著其所帶來的便捷，為提高會計信息的時效性奠定了基礎(chǔ)。

（3）會計信息形式需求上的變化

1.表外信息的增加

企業(yè)財務(wù)報告主要包括財務(wù)報表和附注項目，表外信息是財務(wù)報告中有助于使用者做出經(jīng)營決策，但又不能在財務(wù)報表內(nèi)反映的信息，是對表內(nèi)項目的有益補(bǔ)充。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、利益相關(guān)者范圍的擴(kuò)大，商業(yè)模式的發(fā)展以及輕資產(chǎn)企業(yè)發(fā)展，相關(guān)會計信息使用者對企業(yè)會計信息關(guān)注點逐步擴(kuò)大，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對科學(xué)技術(shù)、文化因素、知識性資產(chǎn)、人力資源、社會責(zé)任的披露，做到量化與質(zhì)化相結(jié)合，突破以貨幣對實物資產(chǎn)計量的模式，加強(qiáng)對財務(wù)信息質(zhì)量的描述，滿足當(dāng)前信息使用者的需要。

2.歷史成本與公允價值并重，采取多重選擇的計量模式

目前，我國企業(yè)的財務(wù)報告以歷史成本計量為基礎(chǔ)。歷史成本下，企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債均以過去的歷史成本進(jìn)行反映，但是在市場更新?lián)Q代如此迅速的信息經(jīng)濟(jì)時代，匯率、商品價格、利率等信息也是隨著市場環(huán)境的更新而時刻不同，因此，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以歷史成本計量使得企業(yè)的相關(guān)信息脫離實際，大大降低了會計信息的相關(guān)性和可靠性。

由于以歷史成本為計量基礎(chǔ)的財務(wù)報告已顯示出種種局限性，所以未來的財務(wù)報告應(yīng)該同 時采用多種計量基礎(chǔ)，根據(jù)會計交易和事項的不同性質(zhì)選擇不同的計量手段，以滿足不同利益相關(guān)者的信息需求。

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作者簡介：董九紅（1993年-），女，漢，籍貫：甘肅，學(xué)歷：研究生在讀，單位：蘭州財經(jīng)大學(xué)，研究方向：公司理財與稅務(wù)籌劃，單位郵編：730100。