時間驅(qū)動作業(yè)成本法下的第三方物流成本核算探討

■孫 明

（廣州穗新物流有限公司）

引 言

第三方物流成本具備多樣性、及時性以及無形性特點，是從接受訂單直至貨物配送整個環(huán)節(jié)所花費的貨幣價值。現(xiàn)今，我國針對于第三方物流企業(yè)成本核算，還未有較為統(tǒng)一的規(guī)定，以至于該行業(yè)成本核算方法應用較為混亂，最終因價格制定不合理等問題，制約第三方企業(yè)良好發(fā)展，因此，為有效解決這一問題，提升第三方物流企業(yè)市場競爭力，本文分析基于時間驅(qū)動作業(yè)成本法的第三方物流成本核算，具體如下：

1 相關(guān)概述

1.1 第三方物流概述

第三方物流在發(fā)貨人及收貨人之外產(chǎn)生，作為一種新物流形態(tài)，其主要承擔企業(yè)物流活動，是通過與發(fā)貨人或收貨人合作而開展的物流服務，在物流服務整個環(huán)節(jié)中，其不參與商品買賣，亦不擁有商品[1]。在信息技術(shù)不斷發(fā)展以及經(jīng)濟全球化趨勢下，物流活動逐漸向復雜化轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品世界范圍流通下，發(fā)貨人及收貨人自身組織、經(jīng)營方式以無法滿足社會需要，因此第三方物流得以產(chǎn)生。

1.2 時間驅(qū)動作業(yè)成本法概述

傳統(tǒng)作業(yè)成本法實際應用中，會產(chǎn)生較大成本亦會耗費較長時間，并且，企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)發(fā)生變化時，企業(yè)需增減作業(yè)，傳統(tǒng)作業(yè)模型更新及調(diào)整無法良好滿足企業(yè)發(fā)展需求，維護費用也較高[2]。為有效解決傳統(tǒng)作業(yè)成本法中的不足，時間驅(qū)動作業(yè)成本法被提出，這一方法會對單位作業(yè)消耗的生產(chǎn)能力直接估算，并以此為依據(jù)進行資源成本分配，同時對成本對象所產(chǎn)生的成本進行核定，有效簡化成本計算過程，對作業(yè)時間的確定是其創(chuàng)新所在，用工作時間表示生產(chǎn)能力，再通過特定工作特點對作業(yè)耗時開展估算，具備較強優(yōu)勢。

2 第三方物流企業(yè)應用時間驅(qū)動作業(yè)成本法的必要性

時間驅(qū)動作業(yè)成本法應用必要性主要體現(xiàn)在以下幾方面：第一，傳統(tǒng)成本控制方法存在缺陷。傳統(tǒng)成本控制方法是將成本對象所產(chǎn)生的直接費用作為基礎，進行間接費用分攤，并未顧及到物流服務存在的特殊性，無法良好滿足成本控制要求。而時間驅(qū)動作業(yè)成本法，具備靈活簡便、成本低、核算準確等特點，提供的作業(yè)成本信息更為準確、全面。第二，物流服務產(chǎn)品的個性化。對于第三方物流企業(yè)而言，所提供的是個性化服務，在產(chǎn)品多樣性下，客戶對物流服務也會存在不同要求，該方法具備多種分配標準，更符合企業(yè)成本控制要求。第三，第三方物流企業(yè)運營要求的復雜性。物流服務是第三方物流企業(yè)的核心產(chǎn)品，基于多樣的客戶需求下，針對不同客戶要求，同一作業(yè)消耗時間及資源亦會不同，該方式會建立時間等式，面對多樣性及復雜性的作業(yè)要求，可以做到良好滿足，如，若某項作業(yè)發(fā)生增減變化，該方法只需估算其單位作業(yè)耗時即可，因此該方法優(yōu)越性較強。第四，可滿足企業(yè)深化管理要求。時間驅(qū)動作業(yè)成本法會真實反映出企業(yè)未使用的資源能力，進而明確限制產(chǎn)能，為優(yōu)化資源配置提供依據(jù)，這一優(yōu)勢下，可滿足第三方物流企業(yè)深化管理的要求，助力于企業(yè)資源節(jié)約，使其競爭力有效提升。

3 時間驅(qū)動作業(yè)成本法下物流成本核算步驟

3.1 確定核算要素

時間驅(qū)動作業(yè)成本法下物流成本核算，應先確定目標對象。對于第三方物流企業(yè)而言，物流服務整個環(huán)節(jié)消耗的總資源歸集對象，即為物流成本核算目標對象，基于辨析性、特殊性以及唯一性良好滿足下，物流載體為企業(yè)簽訂的物流訂單合同，核算目標對象的選取應滿足以下條件，即滿足實際要求及有理論基礎[3]。其次，在確實目標對象后，還應對成本核算期間進行確定，所謂成本核算期間，實際上是指一定時期內(nèi)針對目標對象，進行成本費用歸集，其中“一定時期”表示的則是成本核算期間。再次，確定成本核算空間，實際上是指一定區(qū)域內(nèi)針對目標對象，進行成本費用歸集，其中“一定區(qū)域”表示的則是成本核算空間。基于第三方物流企業(yè)角度，物流服務全過程中的資源耗費，會根據(jù)物流成本及非物流成本對成本類別進行劃分，最終確定出實際成本核算空間。最后，確定成本核算單位，第三方物流企業(yè)物流訂單合同較為特殊，由于客戶不同，物流服務要求也不同，其中存在的差異具體體現(xiàn)在物流作業(yè)環(huán)節(jié)，因此，第三方物流企業(yè)應以實際合同信息為依據(jù)，對其實施詳細分析，如，在訂單處理環(huán)節(jié)，會將訂單數(shù)量作為單位，倉儲環(huán)節(jié)，會將存放時間等作為單位，貨物運輸環(huán)節(jié)，通常將距離作為單位，企業(yè)可對物流服務環(huán)節(jié)的總成本進行核算，若有拆分分析要求，可從實際情況出發(fā)，進行不同單位的成本核算。

3.2 歸集作業(yè)

基于時間驅(qū)動作業(yè)法下，第三方物流企業(yè)核算物流成本存在較多步驟。首先，針對物流相關(guān)部門，進行作業(yè)成本庫劃分；其次，劃分作業(yè)成本庫后，確定出子作業(yè)；最后，針對全部作業(yè)，設立時間方程[4]。其與傳統(tǒng)劃分方法有所差別，具體是將各作業(yè)細分至子作業(yè)，根據(jù)相應標準將子作業(yè)所耗費用向不同作業(yè)中心進行歸集，最終將所有作業(yè)中心成本匯總，獲得物流耗費總成本。

3.3 確定產(chǎn)能成本率

各部門實際耗費資源同其有效產(chǎn)能的比值，即產(chǎn)能成本率，得出實際結(jié)果后，針對具體目標對象進行資源成本分配，物流部門通常是第三方物流企業(yè)核心部門，以上環(huán)節(jié)完成后，應將各種費用及實際資源耗費向各部門歸集。所以，在產(chǎn)能成本率的計算上，第一，應對物流部門總成本費用進行計算，具體包括：運輸部門成本、間接費用成本、倉儲部門成本以及客服部門成本，其中運輸部門、倉儲部門以及客服部門成本屬于企業(yè)物流相關(guān)成本[5]。第二，對各部門物流業(yè)務環(huán)節(jié)實際產(chǎn)能進行計算，實際工作環(huán)節(jié)，各部門有效工作量差異不大，需要重點注意的是，應根據(jù)工作性質(zhì)，對員工及機器有效工作時長、時間進行區(qū)分。

3.4 建立時間方程

對于第三方物流成本企業(yè)而言，在應用傳統(tǒng)作業(yè)成本法對作業(yè)耗時計算時，應事前得出單位作業(yè)時間與全部工作時間比率，最終可計算出實際作業(yè)耗時，但其得出的結(jié)果嚴謹性不強，主要因為實施傳統(tǒng)作業(yè)成本法，會產(chǎn)生較多的時間成本，如，開展問卷調(diào)查工作，會花費較多時間，此外，實際實施過程中，還會致使某一業(yè)務流程失真，實施過程太過簡單下，會出現(xiàn)某業(yè)務的子業(yè)務耗時相同這一假象。而時間驅(qū)動下的作業(yè)成本法，會通過管理者相關(guān)經(jīng)驗進行作業(yè)事先估測，隨即進行量化，科學構(gòu)建時間方程，以保證作業(yè)消耗單位時間計算更為精準。

3.5 匯總物流成本

首先，確定核算模型。以時間驅(qū)動作業(yè)成本法基本原理為依據(jù)，通過核算模型，計算第三方物流企業(yè)物流成本，實際構(gòu)建模型如下：

核算模型中：C表示目標成本；j表示作業(yè)成本庫數(shù)量；表示作業(yè)成本庫i單位時間成本；k表示物流作業(yè)數(shù)；表示針對特定時間內(nèi)y作業(yè)成本b所耗時間。

其次，核算成本步驟。若想明確物流成本核算過程，應以明確作業(yè)動力為前提。第三方物流企業(yè)若將服務合同作為核心，實際作業(yè)環(huán)節(jié)會產(chǎn)生各種資源消耗，在資源消耗下，形成企業(yè)物流成本，此時的成本即時間驅(qū)動成本。以此基本原理為基礎，可將企業(yè)業(yè)務流程作為“作業(yè)”，所有資源消耗亦可分為直接及間接費用，對于直接費用核算，與傳統(tǒng)核算方法相一致，即直接計入物流成本，主要關(guān)注點在于間接費用上，包括：分配環(huán)節(jié)、核算環(huán)節(jié)以及歸集環(huán)節(jié)，基于時間驅(qū)動作業(yè)成本下的間接費用計算，可從以下方面進行，第一，向物流合同服務中分配各物流活動耗時；第二，對整個環(huán)節(jié)總成本進行計算。

4 優(yōu)化時間驅(qū)動作業(yè)成本法下第三方物流成本核算的建議

4.1 建立適于時間驅(qū)動作業(yè)成本法實施的制度

公司制度完善與否，對其發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，任何企業(yè)均需配以相應制度，才可保證各項工作取得實際效果，時間驅(qū)動作業(yè)成本法下第三方物流成本核算亦是如此。新成本核算方法良好實施，需企業(yè)由上至下良好配合，首先，管理層制定出相應計劃，其次，通過與各部門良好溝通，獲取相關(guān)建議后，咨詢相關(guān)專家這一方法是否存在可行性及科學性，最后，實施方案[6]。第三方物流公司在實施新成本核算方法整個過程中，應開展細致的咨詢及準備工作，還應進行作業(yè)中心規(guī)劃，主要涉及工作包括：調(diào)查相關(guān)部門員工、整合業(yè)務流程等。基于時間驅(qū)動基礎下的成本核算，應立足傳統(tǒng)作業(yè)法，將時間方程融入其中，對各作業(yè)所消耗時間進行分析。由此可見，這一環(huán)節(jié)主要為作業(yè)劃分、時間消耗分配以及資源消耗分配，同時核算各作業(yè)時間消耗情況。為使整個流程順利開展，在前期準備階段，基于公司層面，應建立適于此種方法實施的制度，通過及時履行、實施及調(diào)整，保證最終效果。具體而言，公司管理者應對這一方法實施步驟詳細了解，對于細節(jié)問題，應與相關(guān)部門良好溝通下做出優(yōu)化，并制定出針對性制度實施有效管理，最后在業(yè)務環(huán)節(jié)不斷調(diào)整下，保證良好實施環(huán)境，進而提升實際效果。

4.2 加強企業(yè)信息系統(tǒng)管理

企業(yè)中的信息管理系統(tǒng)，主要在于實時掌握企業(yè)相關(guān)業(yè)務流程。時間驅(qū)動下的作業(yè)成本法，在實際核算環(huán)節(jié)，以作業(yè)為基礎，對其進行劃分與歸集，從而掌握企業(yè)業(yè)務框架、及時發(fā)現(xiàn)并解決價值鏈中存在的問題，此外，還會重新進行核算體系構(gòu)建。通過此種方式核算企業(yè)成本，進一步分析實際時間及各作業(yè)實際消耗情況，最終確定分配標準。在該成本分攤方法應用時，第一，企業(yè)應具備良好組織架構(gòu)；第二，員工分工明確；第三，做好監(jiān)管，對于問題及時發(fā)現(xiàn)并及時解決，以順利應用成本分攤方法[7]。需注意，企業(yè)中的信息管理系統(tǒng)是以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為支撐，公司需詳細分析自身業(yè)務成本情況，并以此為基礎，實施ERP升級改造，加強企業(yè)信息系統(tǒng)管理，在面臨企業(yè)層面多、復雜的成本核算業(yè)務流程時，通過強大的信息系統(tǒng)綜合考慮各層面因素，對不斷增加的客戶種類及訂單數(shù)歸類處理，面臨問題針對性給出解決方案，利用信息系統(tǒng)處理信息，會大大提升效率，更便于多種類型數(shù)據(jù)的分析。

4.3 提高人員素質(zhì)，建立激勵制度

若想保證時間驅(qū)動作業(yè)成本法良好實施，除合理的公司制度、管理水平外，良好的人員素質(zhì)也尤為重要，高素質(zhì)會計人員會使原始數(shù)據(jù)更具準確性及可靠性，此外，還會在時間驅(qū)動作業(yè)成本法實際應用中，對單位作業(yè)時間消耗做出準確判斷，從實際出發(fā)對時間消耗存在的偏差進行有效調(diào)整，能保證成本分攤準確性[8]。因此，應將人員素質(zhì)提升作為重點，首先，在企業(yè)用人之初，應引用高素質(zhì)人才，其次，加強人員培訓，可聘請專業(yè)人員進行實際講解、培訓，使其深刻了解時間驅(qū)動作業(yè)成本法實施的詳細過程及相關(guān)要求，積極配合財務部，使提供的作業(yè)時間數(shù)據(jù)更科學、準確，以保證成本核算順利開展。公司在新方法推行環(huán)節(jié)，勢必會增加企業(yè)員工工作量，建立良好獎勵制度，會有效防止員工產(chǎn)生消極推卸等不良情況，因此，時間驅(qū)動作業(yè)成本法實際應用過程中，第三方物流企業(yè)應根據(jù)實際制定推進步驟，工作量增加直接體現(xiàn)在員工績效獎勵上，并明確員工自身責任，此外，時間驅(qū)動作業(yè)成本法實施環(huán)節(jié)，對于有貢獻的員工也應進行表揚與獎勵，以激勵制度提高員工工作積極性與責任心。

4.4 堅持成本-效益以及先易后難原則

首先，成本-效益原則。作為盈利性組織，實施任何方案都應對成本-效益進行考慮，使收益大于支出成本。所以，時間驅(qū)動作業(yè)成本法實施中，應確定出全部支出成本，包括：作業(yè)中心劃分消耗時間、各部門溝通消耗時間、各作業(yè)消耗時間，還包括組織召開的種種會議等。此外，與原有成本方法相比，將新方法避免產(chǎn)生的損失作為收益。經(jīng)綜合考慮、細致分析后，獲取所有成本-效益因素，得出成本及效益實際情況，判斷此方法用于成本核算是否具備可行性。其次，先易后難原則。這一原則主要是企業(yè)在新方法革新過程中，先進行局部試點運行，若效果良好，再實施全面推廣。所以第三方物流企業(yè)成本核算中，時間驅(qū)動作業(yè)成本法實施環(huán)節(jié)，也應遵循先易后難原則。主要因為這一方法會涉及業(yè)務流程重建、作業(yè)成本劃分以及資源整合等方面工作，開展這部分工作會影響各部門所獲利益，在此方法實施前，該方法主要負責人應先做好企業(yè)各部分人員思想工作，由企上層管理人員做出具體決策，組織開展，將此方法試用于某個物流中心，隨后在企業(yè)整個經(jīng)營流程中推廣應用，保證實際應用效果。

4.5 改進倉儲作業(yè)流程

首先，優(yōu)化倉庫布局，減少庫存點。現(xiàn)階段，大部分企業(yè)通過大規(guī)模物流中心建立，對企業(yè)所有庫存實施集中管理，統(tǒng)一進行一定范圍內(nèi)的配送工作，這一過程中應注意：在倉庫減少、庫存集中情況下，有很大幾率使運輸成本增加。所以，倉庫布局應多方面考慮，統(tǒng)籌分析配送、運輸及倉儲成本，最大程度上降低物流總成本[9]。同時，倉庫形式上，第三方物流企業(yè)可選擇租用或自建形式，在這兩種形式選擇中，亦需從多方面進行考慮，如，地點及作業(yè)靈活性、特殊倉儲技術(shù)、滿倉率以及規(guī)模經(jīng)濟效益等等，從而選擇最適合企業(yè)自身的形式。

其次，引進先進庫存計劃技術(shù)。科學技術(shù)快速發(fā)展下，先進技術(shù)層出不窮，在庫存計劃技術(shù)上，也出現(xiàn)較為先進的系統(tǒng)技術(shù)，如，企業(yè)資源管理系統(tǒng)、制造資源計劃系統(tǒng)等，第三方物流企業(yè)將這些先進庫存計劃技術(shù)引入，以保證每一物流環(huán)節(jié)庫存量在合理范圍內(nèi)，避免出現(xiàn)原材料、成品、半成品以及制品出現(xiàn)短缺、過滿等不良情況，依靠先進物流技術(shù)及理念，輔以物流系統(tǒng)良好運行，最大程度減少浪費、降低存貨水平。

最后，強化倉庫內(nèi)部管理，減少日常開支。成本日常控制環(huán)節(jié)，第三方物流企業(yè)還應做好以下工作：第一，將貨物質(zhì)量安全作為前提，做好儲藏物品管理，進而降低保管費用；第二，最大化利用倉庫及倉儲設備，對存儲額增減變化情況做到細致了解，保證倉儲使用效能得以良好發(fā)揮；第三，提高保管人員工作效率，包括：通風工作、晾曬工作以及倒垛工作，以降低臨時工資支出；第四，物品保管環(huán)節(jié)，會涉及到倉庫小修、擦油、保養(yǎng)以及代保等方面的費用支出，應將以上支出項全部添加至日常管理計劃中，節(jié)約物品使用；第五，為降低貨物損失，還應做好盤點工作等。

4.6 改進運輸作業(yè)流程

物流系統(tǒng)核心功能是運輸，在保證運輸便捷性、安全性以及可靠性的基礎上，為降低總運輸成本，應對運輸成本進行控制。對于第三方物流企業(yè)，其運輸成本主要由：運輸保險費、人工費、外包運輸費、運輸雜費以及燃料費等方面構(gòu)成，在運輸作業(yè)流程改進上，應重點進行運輸方式與運輸線路上的優(yōu)化。

首先，選擇合理運輸方式，節(jié)約成本。在運輸方式選擇上，第三方物流企業(yè)應根據(jù)不同貨物做到合理選擇，最終，降低運輸成本，獲取較高經(jīng)濟效益。現(xiàn)階段，有三種常見運輸方式，第一種為直達運輸；第二種為配載運輸；第三種為集中運輸，在實際選擇中，需綜合分析每種方式經(jīng)濟實用性，基于貨物特點，選擇最為適合的運輸方式，以確保貨物快速、安全、經(jīng)濟送達[10]。對于直達運輸，其特點為：有效縮短運輸距離，簡化中間環(huán)節(jié)，進而減少支出，適用于貨物運載量大的運輸情況；對于配載運輸，特點是會對運輸工具容積及載重充分利用，運載率較高，適用于貨物種類多、輕重差異大的運輸情況；對于集中運輸，其特點是避免重復運輸，減少成本支出，適用于小批量貨物運輸。實際運輸環(huán)節(jié)，貨物若具備直達運輸條件，應將直達運輸作為首選，簡化運輸，從產(chǎn)地直達用戶或銷地，避免進入中轉(zhuǎn)倉庫、第二次運輸。此外，應杜絕不合理運輸情況，如，迂回運輸及相向運輸?shù)龋钥刂七\輸里程，減少運費。

其次，優(yōu)化運輸路線。運輸作業(yè)成本控制中，優(yōu)化運輸路線具備全局性及戰(zhàn)略性意義，若運輸線路不合理，會出現(xiàn)迂回運輸及對流運輸?shù)炔涣记闆r，運輸時間增加下降低物流效率，促使物流成本增加。基于成本控制下的路線優(yōu)化，應將降低單一成本作為基準，具體可將表上作業(yè)法、圖上作業(yè)法及線性規(guī)劃法作為實際選擇，根據(jù)實際情況加以運用。

最后，合理選擇運輸工具。實際運輸中，應以運輸貨物情況，合理選擇運輸工具，如，貨物價格、形狀、目的地、交貨時間等。運輸速度、安全性及便利性與運輸經(jīng)濟性存在直接關(guān)系，所以，在多種運輸工具同時存在下，對運輸成本進行控制，需將貨物特點、物流效率及時間作為基礎，綜合評估運輸工具，選擇作為科學、合理的運輸工具，通常有空運、公路運輸、鐵路運輸及水運方式，可針對性進行選擇，而在保證貨物安全及實效前提下，可盡量選擇成本低的交通工具。此外，運輸組織模式也較為重要，實際選擇中，可根據(jù)產(chǎn)品特點、客戶需求、貨物價值量進行選擇，具體有外包運輸及自營運輸兩種形式。

總 結(jié)

綜上所述，第三方物流企業(yè)近年來得以快速發(fā)展，而應用時間驅(qū)動作業(yè)成本法，符合新時期環(huán)境下第三方物流企業(yè)發(fā)展需求，應不斷強化該方面的研究力度，不斷探究有效應用步驟下，還應將重點放在促進其實際應用效果的具體措施上，基于制度、管理系統(tǒng)、人員、原則以及流程等方面不斷優(yōu)化下，促進時間驅(qū)動作業(yè)成本法實際效果的發(fā)揮，最終促進第三方物流企業(yè)成本核算工作順利進行，實現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定、健康發(fā)展。